Учет доходов от финансовых вложений и предоставленных займов

 

Бухгалтерский учет полученных дивидендов, процентов и иных доходов по финансовым вложениям организации обычно осуще­ствляется с помощью следующей учетной записи:

- дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

- кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Начисление доходов по ценным бумагам отражается следую­щей бухгалтерской проводкой:

- дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим дохо­дам»;

- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Финансовые вложения, по которым возможно определение текущей рыночной стоимости, в бухгалтерской отчетности отра­жаются по указанной стоимости.

При этом учет разницы превышения рыночной стоимости над предыдущей оценкой ценных бумаг осуществляется следующей записью:

- дебет счета 58 «Финансовые вложения»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Уменьшение текущей рыночной стоимости отражается в бух­галтерском учете проводкой:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

- кредит счета 58 «Финансовые вложения».

При обесценении финансовых вложений, по которым не опре­деляется их текущая рыночная стоимость, т.е. при снижении их стоимости ниже величин экономических выгод, которые органи­зация рассчитывала получить в обычных условиях ее деятельно­сти, возникает необходимость отражения в бухгалтерской отчет­ности их реальной стоимости. Для учета обесценения ценных бу­маг используется синтетический счет 59 «Резервы под обесцене­ние вложений в ценные бумаги».

На сумму создаваемых резервов делается запись:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении текущей стоимости ценных бумаг, по кото­рым ранее были созданы резервы:

- дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

5.2.4 Порядок оформления ценных бумаг

Для более наглядного представления процесса учета и докумен­тооборота ценных бумаг можно воспользоваться схемой (рис. 5.1).

 

 

Рис. 5.1 – Схема учета и документооборота ценных бумаг

 

В соответствии с журнально-ордерной системой счетоводства Журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 58 «Финансовые вложе­ния», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. заполняется на основании данных Ведомости № 7, представляю­щей регистр аналитического учета по счетам. При этом на каждый синтетический счет открывается отдельная ведомость.

Ведомость № 7 открывается на квартал, полугодие или год (по усмотрению организации). Записи в Ведомости № 7 делаются на основании данных первичных документов. Во всех случаях в Ведо­мости № 7 суммы оборотов по кредиту счетов должны найти от­ражение в корреспонденции с дебетуемыми счетами с тем, чтобы обеспечить необходимые синтетические данные для журнала-ор­дера № 8.

Анализ эффективности финансовых вложений

В процессе экономического анализа исследуются объем и структура финансовых вложений, исчисляются темпы изменения и их доходность.

Оценка эффективности вложений в долгосрочные и краткосрочные финансовые активы осуществляется методом сравнения полученной суммы дохода от финансовых инвестиций в отчетном периоде со среднегодовой суммой данного вида активов, а также с фактическими значениями предыдущих периодов. Например, оценим эффективность финансовых вложений, отраженных в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Сведения о доходности финансовых вложений

№	Наименование показателей	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -)	Темп изм., %
	Долгосрочные финансовые вложения – всего, тыс. руб.				125,0
1.1	В т.ч. акции				116,7
1.2	В т.ч. облигации				133,3
	Доля акций, %		46,7	- 3,3	93,4
	Доля облигаций, %		53,3	+ 3,3	106,6
	Полученный доход по акциям, тыс. руб.			+ 1210	152,4
	Полученный доход по облигациям, тыс. руб.			+ 1070	154,0
	Доходность долгосрочных финансовых вложений, %	29.2	35,8	+ 6,6	122,6
6.1	Доходность акций, %	31,5	41,1	+ 9,6	130,5
6.2	Доходность облигаций, %	26,9	31,1	+ 4,2	115,6

 

Из таблицы 5.1 видно, что доходность долгосрочных финансовых вложений в отчетном периоде выше, чем в прошлом, т.к. темп роста составил 122,6% и доход в целом увеличился по абсолютной сумме на 2280 тыс. руб. (1070 + 1210 = 2280). Доходность акций выше, чем облигаций, как в прошлом периоде, так и в отчетном, но темп роста доходности акций опережает темп роста доходности облигаций. Однако темп роста доходов акций в отчетном периоде отстает от темпов роста облигаций на 2,4 процентных пункта (152,4 – 154,0 = - 2,4).

Анализ доходности финансовых вложений исчисляется по формуле:

Дфв = ∑ (di ∙ Di)

Где,

Дфв – средний уровень доходности финансовых вложений,

di – доля ценных бумаг i-го типа

Di – уровень доходности бумаг i-го типа

Сделаем анализ доходности по факторам:

а) влияние изменения структуры

Д1 = (- 3,3 ∙ 31,5 + 3,3 ∙ 26,9) / 100 = - 0,15 %

б) влияние изменения доходности бумаг

Д2 = (46,7 ∙ 9.6 + 53,3 ∙ 4,2) / 100 = 6.75%

Д1 + Д2 = 6,75 – 0,15 = 6,6 %

Таким образом, доходность долгосрочных финансовых вложений в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом уменьшилась на 0.15 % пункта за счет изменения структуры и увеличилась на 6,75 % пункта за счет изменения доходности отдельных видов финансовых вложений. В целом доходность долгосрочных вложений возросла на 6,6 процентных пункта.

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: