 |
Оценка системы внутреннего контроля
|
|
|
|
ОСНОВЫ АУДИТА
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
к выполнению самостоятельной работы студентами
очной формы обучения
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Курган 2011
Кафедра: «Анализ, бухгалтерский учет и аудит»
Дисциплина: «Основы аудита» (специальность: 080105)
Составила канд.экон.наук, доцент Н.Н. Зотова
Утверждены на заседании кафедры «15» декабря 2010г.
Рекомендованы методическим советом университета
«20» января 2011г.
Общие положения
Целью выполнения самостоятельной работы является закрепление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Основы аудита» и получение практических навыков организации и планирования аудиторской проверки: расчета уровня существенности, аудиторского риска, составление плана, заключения договора на аудиторскую проверку, написание аудиторского заключения.
Самостоятельная работа выполняется на листах формата А-4, желательно при помощи компьютера в соответствии с требованиями ГОСТ 7.32 – 2001.
Выполнение работы предполагает предварительное изучение студентами правил (стандартов) аудиторской деятельности как российских, так и международных.
Самостоятельная работа включает выполнение некоторых этапов планирования аудиторской проверки на основании практических материалов, собранных студентами по конкретному предприятию, и раскрытие одного теоретического вопроса. Номер теоретического вопроса выбирается по списку группы или назначается преподавателем.
Структура самостоятельной работы:
Введение.
1 Понимание деятельности аудируемого лица.
2 Написание письма – обязательств и заключение договора на аудиторскую проверку.
|
|
|
3 Оценка системы внутреннего контроля организации.
4 Определение уровня существенности.
5 Определение аудиторского риска.
6 Разработка плана аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
7 Написание аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Теоретический вопрос.
Заключение.
Список литературы.
Приложения.
Методические указания к содержанию самостоятельной работы
Понимание деятельности аудируемого лица
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица, его среде, включая систему внутреннего контроля (СВК).
Аудитор должен выполнить следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, в которой она осуществляется, включая СВК:
1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
2) аналитические процедуры;
3) наблюдение и инспектирование.
Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:
1 отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
2 характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
3 цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности;
|
|
|
4 основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
5 система внутреннего контроля.
Примеры проблем, которые аудитор может рассматривать в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, приведены в ФПСАД №8.
Для написания этого раздела самостоятельной работы должны быть собраны данные по конкретному предприятию, проведен анализ финансового положения, проанализированы все вышеперечисленные проблемы и сделаны выводы по данному разделу.
Оценка системы внутреннего контроля
Проверку системы внутреннего контроля организации целесообразно проводить в два этапа:
-общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
-подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
В начале нужно получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое может быть получено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Для оценки системы внутреннего контроля необходимо разработать тест – опросник.
Пример теста – опросника приведен в таблице 1.
Таблица 1 - Оценка системы внутреннего контроля
| Перечень вопросов | Руководитель | Гл. бухгалтер | Бухгалтер | ||
| А | |||||
| Контрольная среда | |||||
| 1 Разработана и утверждена система основных принципов управления предприятием | да | нет | нет | ||
| 2 Разработаны и утверждены схемы структурных подразделений (производственные, управленческие, финансовые, коммерческие) | - | да | да | ||
| 3 Разработана система ответственности за ведение бухгалтерского и налогового учета | да | да | да | ||
| 4 Разработана и утверждена система основных принципов кадровой политики | да | да | нет | ||
| 5 Разработана и утверждена система правил доступа к активам предприятия | да | да | да | ||
| 6 Разработана и утверждена система отбора, найма сотрудников | да | да | - | ||
| 7 Разработана и утверждена система обучения, подготовки, переподготовки кадровых ресурсов | да | - | - | ||
| 8 Разработана и внедрена система по предупреждению и выявлению хозяйственных рисков | да | да | да | ||
| 9 Обоснованная ли методика при формировании оценочных показателей | - | нет | нет | ||
| 10 Существует ли обратная связь между структурными подразделениями при решении сложных прикладных задач | да | да | да | ||
| 11 Разработан ли внутрифирменный кодекс профессиональной этики и т.д. | нет | нет | нет | ||
| Процесс оценки рисков аудируемым лицом | |||||
| 12 Разработана ли методология выявления хозяйственных рисков? | да | да | да | ||
| 13 Обучен ли новый персонал к отслеживанию внутрифирменных рисков? | - | да | да | ||
| 14 Соответствует ли имеющееся программное обеспечение масштабам деятельности предприятия? | да | да | да | ||
Продолжение таблицы 1
|
|
|
| А | |||
| 15 Разработаны ли мероприятия по предупреждению попыток отдельных лиц нарушать требования контроля и выполнение несовместимых им функций? | нет | нет | нет |
| 16 Разработаны ли правила, принципы, процедуры в локализации внутрифирменных рисков | да | да | да |
| 17 Развита ли система отслеживания макроэкономических рисков | нет | нет | - |
| Информационная система, в т.ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности | |||
| 18 Отражение фактов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания | - | да | да |
| 19 Исправление допущенных искажений (ошибок) в предшествующие отчетные периоды | - | нет | нет |
| 20 Порядок полноты отражения операций в регистрах бухгалтерского учета посредством автоматизированной среды | - | да | да |
| 22 Периодичность разработки внутренней отчетности для целей управленческого учета и внутреннего контроля | - | да | да |
| 23 Контроль за не урегулированной дебиторской и кредиторской задолженностью, порядок ее списания | - | да | да |
| 24 Существует ли методика и график проведения переоценки активов предприятия? | - | нет | нет |
| 25 Разработаны и утверждены должностные инструкции для работников бухгалтерских, финансовых, коммерческих служб с распределением обязанностей и полномочий | - | да | да |
| 26 Разработаны ли меры ответственности за неправильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете? | - | да | да |
| 27 Заключены ли с материально -ответственными лицами договоры о полной материальной ответственности и разработана ли система внутреннего контроля за сохранность материальных ценностей? | - | да | да |
Продолжение таблицы 1
|
|
|
| А | |||
| 28 Разработаны и утверждены положения, предусматривающие ответственность за нарушение требований хранения денежных средств и документов? | - | да | Да |
| 29 Разработаны ли меры ответственности за нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства? | нет | нет | Нет |
| 30 Производится ли регулярное сопоставление учетных данных между структурными подразделениями предприятия и между филиалами? | - | нет | нет |
| 31 Разработаны ли на предприятии меры ответственности за преднамеренное уничтожение документов, файлов информационных баз? | да | да | да |
| 32 Проводятся ли мероприятия по оперативному анализу за финансовым состоянием предприятия? | да | да | да |
| 33 Существует и разработана ли методология оценки финансового состояния партнеров по отраслевому бизнесу? | нет | нет | нет |
| 34 Отслеживаются ли работниками предприятия изменения в нормативно-правовой базе, влияющей на характер заключения контрактов (договоров)? | нет | нет | - |
| Контрольные действия | |||
| 35 Разработаны ли внутрифирменные процедуры, направленные на предупреждение рисков? | да | да | да |
| 36 Проводятся ли проверка и анализ фактических показателей с плановыми и прогнозными? | да | да | да |
| 37 Проводятся ли мероприятия по анализу причин отклонения фактических показателей от плановых? | да | да | да |
| 38 Производятся ли на предприятии плановые проверки структурных подразделений? | да | да | да |
Продолжение таблицы 1
| А | |||
| 39 Разработаны ли контрольные процедуры, направленные на выявление точности, полноты информации, представленной во внутрифирменной отчетности? | нет | нет | Нет |
| 40 Разработаны ли мероприятия, направленные на пресечения несанкционированного доступа к активам предприятия? | да | да | да |
| 41 Проводится ли сопоставление внутренних данных со сведениями, полученных из внешних источников? | нет | нет | Нет |
| 42 Проводится ли проверка по существу бухгалтерских записей? | - | да | да |
| 43 Проводятся ли периодические инвентаризации на предмет сохранности товароматериальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг (акций), незавершенного строительства? | - | да | да |
| 44 Проводится ли на предприятии разделение обязанностей на предмет выдачи разрешения совершения операций, регистрация операций и учет активов | да | да | да |
| 45 Утверждены и действуют ли на предприятии внутренние контролирующие органы? | да | да | - |
| 46 Определен ли на предприятии перечень рабочей документации и список сотрудников, ответственных за ее формирование и сроки составления? | да | да | да |
| Мониторинг средств контроля | |||
| 46 Своевременно ли осуществляются расчеты с бюджетом по налогам и сборам, банками? | да | да | да |
| 47 Осуществляется ли контроль за соответствием действий сотрудников внутрифирменной политике? | да | да | да |
| 48 Проводятся ли регулярная оценка качества работы персонала? | - | нет | нет |
| 49 Проводятся ли корректирующие мероприятия в отношении изменении условий, характера заключенных договоров (контрактов)? | - | нет | нет |
Продолжение таблицы 1
|
|
|
| А | |||
| 50 Участвуют ли структурные подразделения в решении оперативных прикладных задач? | - | да | да |
| 51 Существует ли методика оценки информации, полученной из внешних источников? | нет | нет | нет |
| Итого (положительных ответов): | |||
| Итого (заданных вопросов): |
Результаты оценки системы внутреннего контроля можно представить как процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций — высокая, средняя и низкая.
Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы 1. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.
Если данное отношение составляет 40—70%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. При отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 70% — как высокий.
Таблица 2 – Результаты оценки системы внутреннего контроля
| Должность | Кол-во тестов участвующих в опросе | Кол-во положительных ответов | Оценка системы внутреннего контроля, % |
| 1 Руководитель | |||
| 2 Главный бухгалтер | |||
| 3 Бухгалтер |
По результатам таблицы 2 видно, что эффективность системы внутреннего контроля в целом можно охарактеризовать как «средняя». Таким образом, аудиторская организация (индивидуальный аудитор) при планировании аудиторской проверки может в определенной степени довериться системе внутреннего контроля предприятия.
|
|
|
