 |
Налоговые расчеты в учете Основных средств
|
|
|
|
СД. 09.09 НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ ДЕЛЕ
Методические указания по выполнению практических занятий
Направление подготовки дипломированного специалиста 080100 Экономика
Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Уфа 2010
УДК 657.375.2
ББК 65.052
Н 23
Рекомендовано к изданию научно-методическим советом экономического факультета для студентов очной и заочной форм обучения (протокол № 3 от «24» ноября 2010 г.)
Составитель: к.э.н., доцент Нурдавлятова Э.Ф.
Рецензент: к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа
Насырова А.Д.
Ответственный за выпуск: заведующий кафедрой аудита и налогообложения к.э.н., доцент Кулешова В.П.
Оглавление
| Введение | ||
| ОБЩЕМЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТОВ НА БАЗЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | ||
| Налоговые расчеты в учете Основных средств | ||
| Налоговые расчеты в учете Нематериальных активов | ||
| Налоговые расчеты в учете производственных запасов | ||
| Налоговые расчеты в учете труда и его оплаты | ||
| Налоговые расчеты в учете затрат на производство | ||
| Налоговые расчеты в учете готовой продукции и ее реализации | ||
| Налоговые расчеты в учете текущих обязательств и расчетов | ||
| Налоговые расчеты в учете кредитов банка, займов, средств целевого финансирования и иных денежных поступлений | ||
| Налоговые расчеты в учете финансовых результатов и использования прибыли | ||
| Библиографический список |
Введение
Требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положений налогового законодательства в Российской Федерации существенно отличаются. Различны не только принципы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. В связи с чем возникла необходимость, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнения бухгалтерской службой целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации.
|
|
|
Таким образом, дипломированные специалисты по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит помимо отдельных знаний в областях бухгалтерского учета и налогообложения, должны владеть методологией применение налоговых расчетов в бухгалтерском учете.
Данное практическое пособие в процессе изучения дисциплины позволит закрепить полученные теоретические знания и получить практические навыки применения методологии налоговых расчетов в бухгалтерском деле. Оно предусматривает практические ситуационные задачи, составленные с учетом изменений налогового законодательства на 1 января 2010г.
1 Общеметодологические вопросы налоговых расчетов на базе бухгалтерского учета
Задача 1 Предприятие в отчете о прибылях и убытках отразило прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в размере 117 000 руб.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:
1) начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций в размере 30 000 руб.;
|
|
|
2) бухгалтерские расходы на оплату труда составили 50 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения признаются расходы в сумме 30 000 руб.;
3) амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 40 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения признаются только 30 000 руб.;
4) представительские расходы в бухгалтерском учете отражены на сумме 3000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения принимаются только 1200 руб.
Рассчитайте текущий налог на прибыль
Задача 2 При составлении бухгалтерской отчетности за год организация отразила бухгалтерскую прибыль в размере 226100 руб.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:
1) фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 7000 руб.;
2) Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета – 14000руб., для целей налогообложения – 10000 руб.;
3) начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в размере 5500руб.
Определите текущий налог на прибыль, отразите ее формирование в учете.
Задача 3. При составлении бухгалтерской отчетности за год организация отразила бухгалтерскую прибыль в размере 285500 руб.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:
1) фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 6000 руб.;
2) амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета – 20000руб., для целей налогообложения – 10000 руб.;
3) безвозмездно передано имущество на сумму 50000 руб., в т.ч. НДС.
Определите текущий налог на прибыль, отразите ее формирование в учете.
Задача 4. При составлении бухгалтерской отчетности за год организация отразила бухгалтерскую прибыль в размере 85500 руб.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:
1) фактические командировочные расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения, на 5000 руб.;
2) амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета – 20000руб., для целей налогообложения – 10000 руб.;
|
|
|
3) безвозмездно передано имущество на сумму 50000 руб., в т.ч. НДС.
4) перенесены убытки от продаж основных средств на сумму 25000руб.
Определите текущий налог на прибыль, отразите ее формирование в учете.
Вопросы для самопроверки:
1. Как в международной практике группируются страны по взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения?
2. Каковы достоинства и недостатки различных подходов взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения?
3. С какой целью в РФ введено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?
4. Что означают понятие «условный расход», «постоянные разницы», «временные разницы», «текущий налог на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?
5. Как образуются и как отражаются в учете «постоянные налоговые активы», «постоянные налоговые обязательства», «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства»?
Налоговые расчеты в учете Основных средств
Задача 1. Организация приобрела производственное оборудование, не требующее монтажа. Согласно расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118 000 руб., в том числе НДС.
При покупке оборудования фирма оплатила счет специализированной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в том числе НДС.
Ситуация 1: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС.
Ситуация 2: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, не облагаемой НДС.
Ситуация 3: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции А, облагаемой НДС, и продукции Б, не облагаемой НДС.
Справочные данные к ситуации 3: объем выручки от продажи продукции А в текущем квартале составил 1 500 000 руб. (без НДС), от продажи продукции Б - 1 000 000 руб.
Отразить в учете приобретение основного средства.
|
|
|
Задача 2. 11 февраля 20__ г. ООО "X" был получен в банке краткосрочный кредит на приобретение оборудования для производства продукции, облагаемой НДС, в размере 800 000 руб. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Размер процентной ставки - 22% в год. Согласно кредитному договору выплата процентов производится ежемесячно на последний день календарного месяца.
22 февраля 20__ г. приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.) и в этот же день введено в эксплуатацию.
Счет поставщика оплачен.
Справочные данные: ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 8 %.
Согласно временному и стоимостному критериям, утвержденным в учетной политике, приобретаемый объект основных средств не признается инвестиционным активом.
В 20__ г. организация не имела кредитов и займов, взятых на сопоставимых условиях.
Отразите в бухгалтерском учете и в целях налогообложения приобретение основного средства.
Задача 3. 10 марта 20__ г. фирма получила по договору дарения складское оборудование. Оборудование введено в эксплуатацию 25 марта 20__ г.
По заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб.
По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость оборудования - 200 000 руб.
В соответствии с Классификацией основных средств оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно приказу руководителя фирмы был установлен срок полезного использования оборудования - пять лет.
Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.
Отразите в бухгалтерском учете и в целях налогообложения поступление основного средства безвозмездно.
Задача 4. Исходные данные: двумя учредителями - юридическими лицами создается ООО. В счет оплаты своего взноса в уставный капитал ООО один из учредителей внес производственное оборудование. Денежная оценка производственного оборудования, согласованная учредителями, составила 130 000 руб.; оценка подтверждена экспертом.
Ситуация 1: в согласованную стоимость производственного оборудования включен НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости основного средства.
Ситуация 2: в согласованную стоимость производственного оборудования не включен НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости основного средства.
Справочные данные: по документам передающей стороны первоначальная стоимость оборудования и амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета составляют 169 700 руб. и 45 800 руб. соответственно. Таким образом, остаточная стоимость оборудования - 123 900 руб.
|
|
|
Величина НДС, восстановленного передающей стороной, - 22 302 руб.
Отразите поступление основного средства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.
Задача 5. В январе 20__ г. ООО "X" безвозмездно передало ООО "Y" копировальную технику, первоначальная стоимость которой составила 63 800 руб.
Сумма амортизации основного средства, накопленная к моменту выбытия, - 5317 руб.
Справочные данные: по документально подтвержденным данным территориального органа статистики рыночная стоимость копировальной техники - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
Отразите в учете и в целях налогообложения безвозмездную передачу основного средства. Выявите разницы.
Задача 6. Исходные данные: 20 января 20__ г. ООО "X" приобрело производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб.
Поскольку руководством было принято решение о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором она будет пригодна к использованию по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.
"Модернизация" была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб.
27 февраля 20__ г. производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и введена в эксплуатацию.
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.
Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию, размер премии - 30%.
Отразите формирование первоначальной стоимости и начисление амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.
Задача 7. Исходные данные: 28 декабря 20__ г. ООО "X" приобрело производственное оборудование и поставило на бухгалтерский и налоговый учет по первоначальной стоимости 3 600 000 руб.
Согласно учетной политике в бухгалтерском учете применяется линейный метод начисления амортизации. Для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом; повышающих и понижающих коэффициентов не установлено.
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Норма амортизации при применении нелинейного метода 5.6%. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования оборудования - 40 месяцев. В третьей группе данный объект один. За период эксплуатации этого объекта новых поступлений и выбытия амортизируемого имущества не было.
Рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения за весь срок полезного использования. Выявить разницы. Какой из данных методов по вашему эффективен? Обосновать свое решение.
Задача 8. Производственное предприятие ОАО "Зенит" построило склад готовой продукции. При этом строительно-монтажные работы выполнялись хозспособом. В январе предприятием были закуплены строительные материалы стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС). В июне была начислена заработная плата производственным рабочим, которые строили склад хозспособом, - 50 000 руб. На эту зарплату начислены страховые взносы. Начислена амортизация по производственному оборудованию - 20 000 руб. В июне месяце завершили строительство.
Отразите строительство склада в бухгалтерском и налоговом учете.
Задача 9. Предприятие продало оборудование за 590 тыс. руб., первоначальная стоимость которого составляла 400 тыс. руб., сумма начисленной амортизации в бухучете - 100 тыс. руб., в целях налогообложения - 150 тыс. руб. Отложенное налоговое обязательство, отраженное по кредиту счета 77 составляло 12 тыс. руб. Отразите продажу оборудования в учете.
Задача 10. Организация с 1 января отчетного года перешла на УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). В учете организации числится амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией - 2 года и 6 месяцев. Остаточная стоимость объекта, определенная по правилам налогового учета, на 1 января отчетного года составляет 45 000 руб. В какие сроки и в какой сумме необходимо включить в расходы остаточную стоимость ОС.
Вопросы для самопроверки:
1. В чем различие признания основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения?
2. Как формируется первоначальная стоимость при поступлении основных средств в организацию?
3. Каковы особенности учета НДС при поступлении основных средств в организацию, при строительстве подрядным и хозяйственным способами?
4. Каковы способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и целях налогообложения? Как отражаются разницы в учете?
5. Что означает понятие «амортизационная премия»?
6. Как учитывается в целях налогообложения убыток от реализации основных средств?
7. Как учитываются расходы, связанные с приобретением основных средств при применении специальных налоговых режимов?
|
|
|
