 |
Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
|
|
|
|
Общество с ограниченной ответственностью "Консалтинг-МГ" было создано в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона об обществах с ограниченной ответственностью по решению учредителя - гражданина РФ, который является его единственным участником. Правоспособность ООО "Консалтинг-МГ" возникла с момента его создания и регистрации учредительных документов (Устава) в установленном порядке (Приложение 1).
Основными видами деятельности ООО "Консалтинг-МГ" в соответствии с Уставом являются:
Деятельность в области права, бухгалтерского учета, налогообложения и аудита;
Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;
Деятельность по изучению общественного мнения по политическим, экономическим и социальным вопросам и статистический анализ результатов.
Организационная структура ООО "Консалтинг-МГ" представлена на Рис.1 Приложения 1.
Согласно п.1 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ООО "Консалтинг-МГ".
Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется директору. Ведение бухгалтерского учета организации возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив. Ведение бухгалтерского учета по направлениям возложено на бухгалтеров на участке.
Согласно п.7 ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" вид деятельности, представляющий собой однородную группу выполняемых работ, оказываемых услуг, может быть выделен в операционный сегмент.д.ля представления в бухгалтерской отчетности информации по операционным сегментам, выделенным в соответствии с п.9 ПБУ 12/2000 в отчетные сегменты, ООО "Консалтинг-МГ" формирует в бухгалтерском учете показатели о доходах, расходах и финансовых результатах по каждому сегменту.
|
|
|
При осуществлении разных видов деятельности в ООО "Консалтинг-МГ" различными структурными подразделениями (отделами) первичные документы (в том числе о доходах и расходах) по каждому подразделению формируются отдельно. Исключение составляют общехозяйственные расходы, которые подлежат распределению по видам деятельности пропорционально выручке. Учет продаж, расходов и доходов по видам деятельности ведется по подразделениям (отделам).
Рис.1. Организационная структура бухгалтерии ООО "Консалтинг-МГ"
Бухгалтер отдела № 1 - направление связи с общественностью
Бухгалтер отдела № 2 - направление экспертно-аналитическое
Бухгалтер отдела № 3 - направление налогового и бухгалтерского сопровождения
Контроль за деятельностью директора осуществляет внутренний аудитор, назначаемый учредителем. Должностная инструкция внутреннего аудитора представлена в Приложении 2.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н [12].
Бухгалтерский учет в ООО "Консалтинг-МГ" автоматизирован, используются программы "1С: Предприятие" версии 8.0 и "Первичные документы". Предприятие ООО "Консалтинг-МГ" применяет типовые формы первичных учетных документов, отраженные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
|
|
|
Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета организации, является учетная политика (Приложение 3).
В учетной политике ООО "Консалтинг-МГ" установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе и расчетов с контрагентами.
Расчеты с дебиторами и кредиторами являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии ООО "Консалтинг-МГ" взаимодействия, как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами.
Кредиторская и дебиторская задолженность связана с понятием "обязательства". Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность [34].
В соответствии с 269 статьей Налогового кодекса РФ [7] под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, действующие в России нормативные акты (в первую очередь Инструкция по применению плана счетов [12]) предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов. То есть, говоря бухгалтерским языком, составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности.
При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью - суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием [34].
|
|
|
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставление услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств [23].
Определение дебиторской задолженности, данное в МСФО (IAS) 39, корректно только в части учета финансовых инструментов. В МСФО нет стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности как таковой. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 11, 18, 32, 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской задолженности, так или иначе, затрагиваются практически во всех стандартах [23].
Образование дебиторской задолженности объективно и объясняется двумя существенными факторами:
для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.
Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.
 |
Финансовый цикл оборотного капитала представлен на Рис.2:
Рис.2. Финансовый цикл оборотного капитала (цифрами 1, 2, 3 обозначена степень ликвидности; 1 - абсолютная ликвидность)
Самыми распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс активы; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней [32].
Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств [35].
|
|
|
Классификация долговых обязательств представлена на Рис.1 Приложения 4.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:
срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);
просроченную, у которой истек срок исполнения;
отсроченную, по которой продлен срок исполнения.
В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.
В состав субъектов долговых обязательств, т.е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества - в связи с расчетами по хозяйственным операциям.
По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т.д. [27].
Согласно МСФО дебиторская задолженность классифицируется на краткосрочные (оборотные) активы, удовлетворяющие любому из критериев:
актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;
|
|
|
актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;
актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.
Долгосрочные (внеоборотные) активы - все прочие активы, не подпадающие под определение краткосрочных [23].
Организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность, то есть быть должником по отношению к другим организациям и физическим лицам. Например, к ней могут относиться: задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.
В договорах с дебиторами и кредиторами должны оговариваться формы, условия и сроки расчетов. Если плательщик не исполняет обязательства, начинает течь срок исковой давности с конкретной даты или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об оплате.
В случаях возникновения длительной задолженности организациям необходимо отрегулировать возникшие между ними отношения путем предъявления претензионных писем. Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к должнику предъявляется иск в течение срока исковой давности [24].
В рекомендуемой Минфином России форме бухгалтерского баланса [8] содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности - по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако если предприятие считает, что те или иные расшифровки по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчетности [34].
Таким образом, юридическое и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают и в России. Решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах. И они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. Дело в том, что обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения.
В рамках МСФО - совершенно иной подход, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует выделить три ключевых момента:
а) имеющаяся обязанность;
б) прошлое обязывающее событие;
в) будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.
Это объясняется тем, что первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации выступает наличие у нее "обязанности" (present obligation) выполнить определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар, выполнить какую-либо работу и т.п.).
Существование обязанности обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим событием.
Юридическая обязанность выступает следствием требований договора или закона. В большинстве случаев она возникает при получении ресурсов от других организаций и физических лиц в связи с необходимостью возвратить или оплатить эти ресурсы [34].
В ООО "Консалтинг-МГ" разделяют задолженность на: долгосрочную и краткосрочную.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия и раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" Формы № 5.
Дебиторская и кредиторская задолженность возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Поэтому, основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ" являются:
1) распределение дебиторской и кредиторской задолженности по видам задолженностей, должникам и срокам (датам) погашения задолженностей. Установление законности проведения расчетных операций;
2) установление объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременное выявление расчетных документов, не оплаченных контрагентами организации, а также самой организацией, векселей, срок оплаты которых уже наступил, непогашенных коммерческих и иных кредитов;
3) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с расчетами по авансам, векселям, страхованию, претензиями и другими расчетами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;
4) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации - материально-ответственными и подотчетными лицами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;
5) своевременное выявление просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, установление ее объемов и доли в общей задолженности, постоянный контроль за финансовым состоянием должников, имеющих просроченную задолженность, изыскание возможностей для ее погашения;
6) выявление резервов и возможностей для погашения задолженностей как с помощью денежных, так и неденежных расчетов. Изыскание возможностей досудебного решения этого вопроса;
7) оперативный учет движения денежных средств по расчетным операциям;
8) постоянный контроль за соблюдением подразделениями организации и ее ответственными лицами платежно-расчетной дисциплины.
ООО "Консалтинг-МГ" предоставляет консалтинговые услуги, основанные на договоре возмездного оказания услуг. Расчеты с контрагентами в ООО "Консалтинг-МГ" ведутся по договору в целом (Приложение 5) или по каждому расчетному документу. Способ ведения расчетов определяется конкретным договором.
Обычно услуги, предусмотренные договором, ООО "Консалтинг-МГ" оказывает в течение не одного месяца, а дольше. Поэтому, чтобы правильно сформировать себестоимость консалтинговых услуг, расходы, которые предприятие понесло в отчетном периоде, распределяются между договорами, по которым подписан акт сдачи-приемки услуг, и договорами, по которым работы еще ведутся. При этом используется консультационная карта организации по форме, представленной в Приложении 5. В консультационной карте фиксируются все консультации, предоставленные заказчику в течение месяца, для обобщения данных, используемых в процессе подготовки акта выполненных работ (Приложение 5).
Как правило, учтенные затраты распределяются пропорционально договорной стоимости услуг. Исключение составляют лишь управленческие и коммерческие расходы. Этим объясняется высокие значения величин по статье "Затраты в незавершенном производстве" Формы № 1 (Приложение 6).
Основная масса документов, являющихся первичными при ведении расчетов с дебиторами и кредиторами, создается не на предприятии, что требует от бухгалтерии ООО "Консалтинг-МГ" особого внимания и вызвано следующими факторами:
1) сложностью в соблюдении требований по унификации первичных документов. Ведь бухгалтер не в состоянии влиять на форму и качество документов, оформляемых контрагентами (особенно по оказанным услугам). В связи с этим возникает риск признания расходов документально не подтвержденными в соответствии с требованиями ст.252 НК РФ;
2) сложностью восстановления утраченных либо неправильно оформленных документов;
3) несвоевременным поступлением документов от контрагентов.
Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в ООО "Консалтинг-МГ" осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность в ООО "Консалтинг-МГ" отражаться на счетах:
1) счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2) счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
3) счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
4) счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
5) счет 67 "Расчеты по налогам и сборам";
6) счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
7) счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
8) счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
9) счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
10) счет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов";
10) счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО "Консалтинг-МГ" организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.
|
|
|
