Территориальные публичные образования. 31 страница

Юридическими плательщиками (т. е. лицами, на которых НК РФ возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги). Но фактическими плательщиками являются те лица, которые покупают товары (работы, услуги) и уплачивают налог " из своего кармана" в составе цены.

Налогообложение осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики делятся на две группы, для которых принципиальным образом различается порядок налогообложения НДС:

1) организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают налогооблагаемые операции;

2) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавливается НК РФ и Таможенным кодексом РФ).

Налогоплательщики НДС подлежат постановке на налоговый учет в этом качестве.

Налоговый кодекс РФ предусматривает для первой группы налогоплательщиков льготу по НДС в виде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145). Такое право имеют организации и индивидуальные предприниматели, если:

1) у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.;

2) они применяют специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок использования указанной льготы определен в ст. 145 НК РФ.

Объектом налогообложения являются перечисленные в ст. 146 НК РФ операции, совершаемые на территории Российской Федерации:

1) реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В законодательстве РФ содержится перечень операций, которые совершаются на территории России, но не облагаются НДС. К ним относятся:

1) операции, не признаваемые реализацией п. 2 ст. 146 НК РФ, например:

а) передача на безвозмездной основе объектов соцкультбыта (жилых домов, детских садов, санаториев и т. п. ) органам государственной власти и местного самоуправления; выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий;

б) операции по реализации земельных участков (долей в них);

в) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

2) операции, освобождаемые от налогообложения ст. 149 НК РФ:

а) операции по реализации определенных медицинских товаров и услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

б) некоторые из услуг по перевозке пассажиров;

в) ритуальные услуги;

г) некоторые услуги банков и страховых организации и др.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции (ст. ст. 154 - 162. 1 НК РФ).

Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов - для подакцизных товаров - и без включения в цену НДС (ст. 154 НК РФ).

Налоговым периодом считается квартал.