 |
Система учета «стандарт-кост»
|
|
|
|
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все издержки производства на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого, учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней организации управлять процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции, а бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к его нормативной себестоимости или вычитания из последней соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье калькуляции.
Организация нормативного учета в основном реализуется в двух вариантах:
1. способом учета фактических затрат и последующим определением отклонений от установленных норм;
2. нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов).
Первый способ организации нормативного учета дает возможность использовать нормы и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа причин и регулирования на последующих этапах производства.
Второй вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в которых должны быть отдельные позиции отклонения от норм, ведение аналитического учета обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.
|
|
|
В современных условиях использование нормативного учета или его элементов может привести к повышению эффективности деятельности организации в целом и ее подразделений.
Система «стандарт-кост» - новая для отечественного учета, хотя ее зарождение связано с началом XX века. Название «стандарт-кост» (автор Г. Эмерсон, продолжатель Д. Ч. Гаррисон, США) подразумевает себестоимость, установленную заранее (противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Учитывается не сущее, а должное. Обособленно отражаются возникшие отклонения.
Задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли организации. В ее основе лежит четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабочей силы, времени, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением продукции, работ, услуг и полуфабрикатов. Причем, установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение норм означает, что они были установлены ошибочно.
Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.
Система «стандарт-кост» включает следующие этапы:
1) анализируются отклонения по материалам:
§ цена на материалы;
§ удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции;
|
|
|
§ совокупное отклонение расхода материалов от стандартного (нормативного).
2) выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной (нормативной) и установление причин их возникновения:
§ отклонение по ставке заработной платы = (фактическая ставка заработной платы – стандартная ставка заработной платы) × фактически отработанное время;
§ отклонение по производительности труда = (фактически отработанное время в часах – стандартное время на фактический выпуск продукции) × стандартная почасовая ставка заработной платы;
§ совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата основных рабочих – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.
3) расчет отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов, которые делятся на постоянную и переменную части):
§ нормативная ставка распределения постоянных расходов – это частное от деления сметных постоянных накладных (общепроизводственных) расходов на производство в нормо-часах;
§ нормативная ставка распределения переменных (общепроизводственных) расходов – это частное от деления переменных общепроизводственных расходов на производство в нормо-часах;
§ затем определяется отклонение по общепроизводственным постоянным расходам – разница между фактическими общепроизводственными постоянными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Отклонения учитываются на счете 16, где учитываются благоприятные отклонения (-) и неблагоприятные отклонения (+).
4) анализ отклонений фактической прибыли от сметной:
§ совокупное отклонение = фактическая прибыль, определенная на базе нормативных издержек – сметная прибыль, рассчитанная на базе нормативных издержек
§ отклонение по цене продажи = (фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) × фактический объем продаж
|
|
|
§ отклонение по объему продажи = (фактический объем продаж – сметный объем продаж) × нормативная прибыль на единицу продукции.
Система «стандарт-кост» позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей. Существуют различия и сходства между нормативным методом и системой «стандарт-кост»:
1) оба метода учитывают затраты в пределах норм;
2) оба метода предполагают учет полных затрат;
3) в учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относят на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включат в затраты на производство, как при нормативном методе;
4) изменение норм в системе «стандарт-кост» в текущем порядке не предполагается, а при нормативном методе это возможно.
На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования используются в разных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования.
|
|
|
