 |
Расчет фактической себестоимости реализованной продукции
|
|
|
|
Если моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет выручки за отгруженную покупателю продукцию, то себестоимость реализованной в отчетном месяце продукции может отличаться от себестоимости отгруженной за месяц продукции, так как на начало и конец месяца существуют остатки отгруженной продукции (выручка за которую к концу месяца не поступила). Кроме того, в отчетном месяце может поступить выручка за продукцию, отгруженную в предыдущие периоды. Отгруженная продукция данного месяца может быть также оплачена частично. Все эти факторы вызывают необходимость расчета фактической себестоимости реализованной продукции при варианте реализации по моменту оплаты.
Расчет строится на данных журнала-ордера №11, в котором отражены обороты по кредиту счетов 40, 43, 45, 90, 62, а также приводятся аналитические данные к счетам 45 и 90– по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам, причем не только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года для определения прибыли от реализации и соответствующих налогов. Обороты с начала года об объеме отгруженной продукции в оценке по себестоимости используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме выручки (табл. 7.3.). Оно всегда меньше 100%, так как показывает долю себестоимости в выручке. В приведенном примере k=78,17%.
Таблица 3. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции
| № строки | Показатели | По фактической себестоимости | По отпускным ценам |
| Отгружено с начала года до отчетного месяца | 100 150 | 127 220 | |
| Отгружено в отчетном месяце | 23 390 | 30 820 | |
| Итого (стр.1+стр.2) | 123 540 | 158 040 | |
| Отношение фактической себестоимости отгруженной продукции к ее цене (k) | 78,17 % | ||
| Остаток отгруженной продукции начало месяца | 2 730 | 3 500 | |
| Остаток отгруженной продукции на конец месяца | 1 832 | 2 344 | |
| Реализовано продукции за месяц (стр.2+стр.5-стр.6) | 24 288 | 31 976 |
|
|
|
Найденный процент используется для расчета фактической себестоимости остатка не оплаченной на конец месяца отгруженной продукции (строка 6). Для этого суммы по всем, не оплаченным на конец месяца товарно-транспортным накладным (по цене реализации) умножаются на данный процент (2344*78,17:100=1832). Только после этого определяется фактическая себестоимость реализованной продукции (то есть отгруженной и полностью оплаченной) как сумма остатка отгруженной продукции на начало месяца и отгрузки за месяц за вычетом остатка отгруженной продукции на конец месяца: 2730+23390-1832=24288.
На некоторых предприятиях для расчета процентного отношения используются данные об отгрузке продукции не с начала года, а лишь за отчетный месяц.
3. Выявление финансовых результатов от реализации продукции
В любом случае реализация продукции учитывается на синтетическом счете 90 "Реализация ".
К счету 90 "Реализация " Планом счетов предусмотрены следующие субсчета:
90-1 "Выручка от реализации"
90-2 "Себестоимость реализации "
90-3 "Налог на добавленную стоимость"
90-4 "Акцизы"
90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки"
90-6 "Экспортные пошлины"
90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
На субсчете 90-1 "Выручка от реализации" отражаются или суммы выручки, полученные на расчетный счет поставщика, или величина дебиторской задолженности покупателей за реализованную им продукцию в зависимости от принятого в организации варианта учета реализации. Здесь не отражают суммы оплаченного железнодорожного тарифа или тары, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены.
|
|
|
Субсчет 90-2 "Себестоимость реализации " служит для накопления информации о затратах предприятия на производство и сбыт продукции. Здесь отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (или нормативная себестоимость и отклонение со счета 40 "Выпуск продукции") и сумма коммерческих расходов, списанная на реализацию.
Субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и другие используются для накопления информации о суммах косвенных налогов и сборов, связанных с процессом реализации: налога на добавленную стоимость, акцизов, (в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам").
Указанные косвенные налоги и сборы включаются в отпускную цену продукции сверх себестоимости. При их расчете необходимо соблюдать установленную последовательность включения налогов, сборов и отчислений в отпускную цену. Согласно Закона РБ "О бюджете Республики Беларусь" цена продукции формируется следующим образом:
 |
Где: С – полная себестоимость
Где:
С – себестоимость реализованной продукции;
П – прибыль;
А – сумма акциза (по подакцизным товарам);
НДС – сумма налога на добавленную стоимость.
Рис. 3. Схема формирования отпускной цены
При расчете налогов суммой выручки считается кредитовый оборот по счету 90 "Реализация", а не фактически поступившие суммы денежных средств на расчетный счет.
Таким образом, по дебету счета 90 "Реализация " отражаются все расходы организации, связанные с основным видом деятельности – производством и продажей продукции.
Счет 90 "Реализация" является результатно-сопоставительным, на нем по дебету и кредиту отражаются одинаковые объемы реализованной продукции с разных позиций: по дебету – в сумме фактических расходов (полная себестоимость продукции и суммы налогов, связанных с реализацией), а по кредиту – в сумме полученного результата в виде выручки от реализации, зачисленной на расчетный счет или ожидаемой к получению по предъявленным покупателям документам. Это позволяет использовать счет 90" Реализация ” для определения финансового результата от реализации продукции как разницы между его оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток (расходы больше доходов), а превышение оборота по кредиту – прибыль (доходы больше расходов).
|
|
|
Счет 90" Реализация " сальдо не имеет, он ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Поступление денежных средств при отражении в учете реализации по отгрузке продукции отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
От выбранного варианта учета реализации зависит величина финансового результата за каждый месяц, а также суммы начисленных налогов и сборов.
Схема формирования финансовых результатов на счете 90 "Реализация " представлена на рис. 4
| Д -т Готовая К-т продукция | Д-т Реализация К-т | 51 Расчетный счет, 62 Расчеты с покупателями Д-т К-т | |||||||||||
| Себестоимость отгруженной продукции | Выручка (цена реализации) | ||||||||||||
| 90-2 | 90-1 | ||||||||||||
| Коммерческие Д-т расходы К-т | |||||||||||||
| Расходы на транспортировку,тару и т.д. | |||||||||||||
| Расчеты по налогам и Д-т сборам К-т | 90-3, 90-4 | ||||||||||||
| НДС, акцизы и др. | |||||||||||||
| Прибыли и Д-т убытки К-т | |||||||||||||
| Прибыль от реализации продукции | 90-9 | ||||||||||||
Рис.4. Схема формирования финансовых результатов от реализации продукции
|
|
|
