 |
Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Бухгалтерский баланс (форма №1) представляется в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс состоит из двух уравновешенных частей: актива и пассива. Каждая из частей представляет собой таблицу из четырех столбцов (граф). В первой графе приводится наименование разделов и статей баланса, во второй - код строки, в третьей и четвертой показываются данные на начало года (или данные вступительного баланса в случае реорганизации) и данные на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
Для организации, действующей более одного отчетного года, данные по графе 3 должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98).
Пример 1
С 1 января 2002 года организация внесла изменения в учетную политику и перешла на определение выручки для целей налогообложения "по отгрузке". В балансе за 2001 год задолженность перед бюджетом по "отложенному к уплате" налогу на добавленную стоимость в сумме 230000 руб. отражена по строке 628 "Прочие кредиторы" типовой формы №1.
В балансах 2002 года эта сумма должна быть отражена по строке 626 "Задолженность перед бюджетом" образца формы №1 по графе 3 "На начало года".
Рассмотрим порядок заполнения статей бухгалтерского баланса.
|
|
|
Внеоборотные активы
К внеоборотным активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. Показатели по каждому виду внеоборотных активов представляются в балансе обособленно.
В группе статей "Нематериальные активы" (строки 110-113) показывается наличие нематериальных активов, принятых к учету в организации.
Показатели по соответствующим статьям приводятся по остаточной стоимости (как разность между остатком (сальдо) по счет 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов"). Исключение составляют объекты нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.
Пример 1
На балансе организации по состоянию на начало и конец отчетного периода учитываются следующие нематериальные активы:
| Наименование нематериального актива | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| Балансовая стоимость | Амортизация | Балансовая стоимость | Амортизация | |
| Лицензионный договор | ||||
| Договор об уступке патента | - | - | ||
| Организационные расходы | ||||
| Итого |
В балансе в группе статей "Нематериальные активы" следует указать (показатели в тыс. руб.):
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | |
| Нематериальные активы (04, 05) | 110 | 29 | 42 | |
| в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 111 | 9 | 22 | |
| Организационные расходы | 112 | 20 | 20 | |
| деловая репутация организации | 113 | - | ||
Более подробная расшифровка состава нематериальных активов и их движения в отчетном периоде приводится в разделе 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
|
|
|
В подразделе "Основные средства" (строки 120-122) показывается наличие основных средств, находящихся на балансе организации (как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе).
Показатели по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости (как разность между остатком (сальдо) по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" (за исключением начисленной амортизации по объектам, учитываемым на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности)).
При начислении амортизации основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
Пример 2
На балансе организации по состоянию на начало и конец отчетного периода находятся следующие объекты основных средств (по группам):
| Наименование группы объектов основных средств | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| Балансовая стоимость | Амортизация | Балансовая стоимость | Амортизация | |
| Земельные участки | 100000 | - | 100000 | - |
| Здания и сооружения | 250000 | 130200 | 340520 | 145400 |
| Машины и оборудование | 122000 | 45700 | 180300 | 68400 |
| Прочие основные средства | 70000 | 58400 | 66300 | 45900 |
| Итого: | 542000 | 234300 | 687120 | 259700 |
В балансе в группе статей "Основные средства" следует указать (данные в тыс. руб.):
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| Основные средства (01, 02) | 120 | 308 | 427 |
| В том числе: Земельные участки и объекты природопользования | 121 | 100 | 100 |
| Здания, машины и оборудование | 122 | 196 | 307 |
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного периода, а также их состав на конец отчетного года приводится в разделе 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
|
|
|
По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь стоящихся организаций и другие).
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Кроме того, по этой строке отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. №160, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94.
Организация, осуществляющая доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражает их по группе статей "Доходные вложения в материальные ценности (03)" (строки 135-137). При заполнении указанной группы статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
|
|
|
При заполнении строк 136 и 137 из балансовой стоимости имущества для передачи в лизинг (сальдо по субсчету 03.2) или предметов проката (сальдо по субсчету 03.3) вычитается сумма начисленной амортизации по этому имуществу, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.2 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03".
В группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" (строки 140-145) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.
При этом по строке 145 "прочие долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.
В случае образования организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под вложения в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
При заполнении статей группы "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15 января 1997г. №2.
При заполнении строк 141-143 следует иметь в виду, что:
- хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом;
- хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I "Внеоборотные активы".
|
|
|
Оборотные активы
В разделе II "Оборотные активы" баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.
В группе статей "Запасы":
- по статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей;
- по статье "животные на выращивании и откорме" (строка 212) организации отражают балансовую стоимость животных;
Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме", отражаются в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.
При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в бухгалтерском учете сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам на приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется (без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета) к стоимости остатков материально-производственных запасов или вычитается из нее.
Пример 1
Завод железобетонных конструкций учитывает производственные запасы на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. Отклонение между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами отражается на субсчете 16.1 "Отклонение в стоимости материалов" и списывается в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
Стоимость материалов по учетным ценам на конец отчетного периода (сальдо на счете 10 "Материалы") составляет 85000 руб. Дебетовое сальдо по субсчету 16.1 "Отклонение в стоимости материалов" на конец отчетного периода 4000 руб.
По строке 211 в графе 4 показывается сумма 89000 руб. (85000 руб. + 4000 руб.).
Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 предусмотрены различные методы оценки запасов для определения фактической себестоимости ресурсов, списываемых в производство.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Пример 2
Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости. Остаток материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. Средняя себестоимость единицы материала составляет (3000+2520+4140)/(150+120+180) = 21 руб. 47 коп. В течение месяца в производство списано 310 ед. материала. В стоимостном измерителе с кредита счета 10 "Материалы" подлежит списанию сумма 310 ед. х 21 руб. 47 коп. = 6655 руб.70 коп.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Пример 3
Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости. Остаток материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. В течение месяца в производство списано 310 ед. В стоимостном выражении подлежит списанию с кредита счета 10 "Материалы" (150 ед. х 20 руб.)+(120 ед. х 21 руб.)+(40 ед. х 23 руб.) = 6440 руб.
Метод ЛИФО основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Пример 4
Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости. Остаток материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. В течение месяца в производство списано 310 ед. В стоимостном выражении подлежит списанию с кредита счета 10 "Материалы" (180 ед. х 23 руб.)+(120 ед. х 21 руб.)+(10 ед. х 20 руб.) = 6860 руб.
В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов применение оценки по средней себестоимости, по способу ФИФО и по способу ЛИФО может осуществляться по взвешенной или скользящей оценке. При взвешенной оценке в расчет которой включаются количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления за месяц. При скользящей оценке в расчет средней оценки включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
- • по статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" (строка 213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам);
Учет таких затрат осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства, 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг).
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и другие), осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы, имеющие самостоятельное значение, и использующие для их учета счет "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по строке 213 принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.
По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного года работы по ремонту основных средств.
В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, также отражается по этой статье.
Пример 5
| 1. Сумма транспортных расходов на остаток товаров на начало месяца | |
| 2. Транспортные расходы за отчетный месяц | |
| 3. Реализовано товаров за отчетный месяц | |
| 4. Остаток товаров на конец месяца | |
| 5. Средний процент издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров [(стр.1 + стр.2): (стр.3 + стр.4) х 100] | 3,93 |
| 6. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток товаров (стр.4 хстр.5: 100) |
- • по статье "готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214) показывается
стоимость остатков произведенной продукции, а также товаров, приобретенных с целью
перепродажи;
Организации, приобретающие готовые изделия для комплектации своей готовой продукции, не включают стоимость таких изделий в себестоимость. Бухгалтерский учет таких изделий ведется в том же порядке, что и в организациях оптовой торговли (с использованием счета 41 "Товары", субсчет 41.4 "Покупные изделия").
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости приобретения независимо от варианта учета товаров (по продажным ценам или стоимости приобретения).
- по статье "товары отгруженные" (строка 215) отражаются данные об отгруженных товарах и продукции собственного производства в случае, по которым не исполнены условия признания выручки от продажи (сальдо по счету 45 "Товары отгруженные");
- по статье "расходы будущих периодов" (строка 216) показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Такие расходы до момента их погашения учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". К ним, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим резерв на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров, и т.п.;
- по статье "прочие запасы и затраты" (строка 217) показывается стоимость материально- производственных ценностей и признанных организацией затрат, не нашедших отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы".
По статье " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям " (строка 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.
При заполнении статей актива и пассива баланса следует учитывать, что остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и гражданами, в балансе приводятся в развернутом виде: дебетовое сальдо по объектам аналитического учета - в активе, кредитовые сальдо - в пассиве.
В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов, дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и 63 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Сумма резерва сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается в конце года с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы".
По группе статей " Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) " (строки 230-235) показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно в группе статей " Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) " (строки 240-246).
По статьям " покупатели и заказчики " (строки 231 и 241) показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам в сумме в соответствии с условиями договоров (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетовнеденежными средствами и т.п.) (остатки на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" без субсчета 62.3 "Векселя полученные"), а по статье " векселя к получению " (строки 232 и 242) показывается учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями (остатки по субсчету 62.3 "Векселя полученные").
На практике часто путают собственный вексель покупателя и вексель третьих лиц.
Когда вексель выписан покупателем как долговое обязательство, по которому он обязуется оплатить задолженность за товар через определенное время, то задолженность по этому векселю учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.3 "Векселя полученные" и отражается в балансе по строке 242.
Пример 6
Покупатель за отгруженные в его адрес товары предоставил продавцу вексель на сумму 10000 руб., с обязательством оплатить его через 20 дней. В бухгалтерском учете на основании акт приемки-передачи векселя делается проводка по кредиту субсчета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" в корреспонденции с субсчетом 62.3 "Векселя полученные".
Если же организация получила от покупателя вексель третьей организации (кредитной или любой другой, которая обязуется выплатить предъявителю указанную в векселе сумму и проценты), то такой вексель в любом случае является для организации финансовым вложением. Для сторон целесообразно покупку-продажу векселя оформить отдельным договором, а затем составить акт зачета однородных встречных требований.
В зависимости от срока оплаты по векселю он отражается в балансе в строках 140 и 250.
Пример 7
Покупатель в январе 2002 года за отгруженные в его адрес товары на сумму 12000 руб. передал по договору купли-продажи ценных бумаг процентный вексель третьей организации на сумму 12000 руб. с обязательством третьей организации оплатить вексель, включая проценты по предъявлению, но не ранее 1 июня 2002 года.
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
1. Д-т 58.2 К-т 76.5 - на 12000 руб.
2. Д-т 76.2 К-т 62.1 - на 12000 руб. на основании акта зачета однородных встречных требований.
В активе и пассиве баланса по статьям "задолженность дочерних (зависимых) обществ" (строка 243) и "задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами" (строка 623) отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами - так называемые межбалансовые расчеты (остатки на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 63 "Расчеты по сомнительным долгам", 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)" и 76.55 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)" по организациям, у которых реквизит "Вид контрагента" справочника "Контрагенты" имеет значение "Дочернее общество" или "Зависимое общество").
Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) обществам должны сводиться в годовой отчетности с учетом Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30 декабря 1996г. №112.
По статье "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации (остатки по субсчету 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"). По установленному порядку такая задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев с момента ее возникновения.
По статьям "авансы выданные" групп статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 234) и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 245) показывается сумма уплаченных другим организациям и предпринимателям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров (остатки по субсчетам 60.2 и 60.22 счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
По статьям "прочие дебиторы" указанных групп статей (строки 235 и 246) показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п. (сумма остатков по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" (развернуто по субсчетам), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (развернуто по субсчетам), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (развернуто по подотчетным лицам), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "прочие кредиторы" (строка 628).
В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации:
1. займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев (строка 251);
2. в собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 252);
3. прочие краткосрочные финансовые вложения (строка 253).
В валюту баланса включается общая сумма краткосрочных финансовых вложений (строка 250) как сумма остатков на счетах 58 "Финансовые вложения" (срок вложений определяется по значению реквизитов "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства" справочника "Договоры" и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
При отражении в учете и отчетности инвестиций, направленных на выкуп собственных акций, следует учитывать, что акции отражаются по номинальной стоимости. Положительная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью списывается на счет "Прибыли и убытки", отрицательная разница относится за счет собственных источников.
Пример 8
ОАО по решению совета директоров выкупило 1000 акций (номинальная стоимость 100 руб.), из них 650 акций по цене 120 руб. за акцию и 350 акций по цене 85 руб. за акцию.
В бухгалтерском учете операции должны быть отражены следующими проводками: Операция 1:
Д-т 76.5 К-т 51 - 78000 руб. - перечислены средства для покупки 650 акций (120 руб. х 650 акций).
Д-т 81 К-т 76.5 - 65000 - номинальная стоимость выкупленных акций (100 руб. х 650 акций).
Д-т 84 К-т 76.5 - 13000 - отрицательная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью отнесена за счет собственных средств.
Операция 2:
Д-т 76.5 К-т 51 - 29750 руб. - перечислены средства для покупки 350 акций (85 руб. х 350 акций).
Д-т 81 К-т 76.5 - 35000 - номинальная стоимость выкупленных акций (100 руб. х 350 акций).
Д-т 76.5 К-т 91.2 - 5250 - положительная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью образует внереализационные доходы.
По строке 252 "собственные акции, выкупленные у акционеров" следует показать сумму
100000 руб. В группе статей "Денежные средства":
- по статьям "касса" (строка 261), "расчетные счета" (строка 262), "валютные счета" (строка
263) показываются остатки денежных средств организации в кассе (счет 50 "Касса"), на
расчетных (счет 51 "Расчетные счета") и валютных (счет 52 "Валютные счета") счетах в
банках; - по статье "прочие денежные средства" (строка 264) показываются суммы, учитываемые
организацией в установленном порядке на счетах 55 "Специальные счета в банках" и 57
"Переводы в пути".
По статье "Прочие оборотные активы" (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
Капитал и резервы
В разделе III "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал").
Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, учитываемого по счету 80 "Уставный капитал", отражается в бухгалтерском учете после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 83 "Добавочный капитал".
В группе статей "Резервный капитал" по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 - остатки резервов, если их создание предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (сальдо по счету 82 "Резервный капитал").
По статье "Целевые финансирование и поступления" (строка 450) некоммерческие организации показывают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников (кредитовое сальдо по счету 86 "Целевые финансирование и поступления").
Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использ
|
|
|
