 |
Калькулирование полной, производственной
|
|
|
|
ТЕМЫ КУРСОВЫХ РАБОТ
1. Основные модели учета затрат в управленческом учете. Разработка модели управленческого учета предприятия (в разрезе отраслей экономики).
2. Учет, планирование и контроль издержек производства и обращения по видам расходов, центрам возникновения затрат, по центрам ответственности.
3. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования.
4. «Стандарт-кост» как инструмент управления затратами по отклонениям и база ценообразования.
5. Система учета затрат и калькулирования «директ-костинг».
6. Анализ безубыточности как инструмент исследования и основа для принятия управленческих решений.
7. Система учета затрат и калькулирования «абзорпшен-костинг».
8. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
9. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
10. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
11. Процессно-функциональный метод учета и управления затратами
12. Таргет-кост и его использование на предприятиях промышленности
13. Кайзен-кост как метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
14. Затраты и себестоимость в системе JIT
15. Разработка системы бюджетирования на предприятии
16. Разработка системы управления запасами предприятия
17. Сравнительная оценка российских и зарубежных систем учета затрат и калькулирования.
18. Обоснование целесообразности применения различных методов учета затрат и калькулирования в конкретных областях деятельности (на примерах конкретных предприятий).
19. Управленческий учет как элемент системы управления финансами предприятия и варианты его организации.
|
|
|
20. Затраты: их поведение учет и классификация: История и перспективы
Общие сведения
Система управленческого учета считается одним из перспективных направлений бухгалтерской практики. Бухгалтер-аналитик, используя
в своей деятельности необходимую для оперативного управления информацию, содержащуюся в системе управленческого учета, поднимается на качественно новый уровень, переходя от учетной регистрации хозяйственных фактов к управлению производством.
Методы исчисления показателей
В управленческом учете
Классификация затрат
Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня (объема) производственной деятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться количеством произведенной продукции или реализованных товаров, трудозатратами в часах, расстояниями в километрах, числом осмотренных пациентов, числом зачисленных студентов или при помощи других оценочных характеристик деятельности той или иной организации (предприятия).
Термины «переменные», «постоянные», «полупеременные» и «полупостоянные» затраты применяются тогда, когда необходимо охарактеризовать поведение затрат в зависимости от изменений объема производства.
Под переменными понимают затраты (Зпер), величина которых зависит от степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты электроэнергии на технологические нужды и др.
К постоянным принято относить такие затраты (Зпост), величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объемов производства (например, начисляемая за период амортизация, арендная плата, проценты на заемный капитал, повременная заработная плата руководителей предприятия и др.)
|
|
|
В практике часто встречаются смешанные («полупеременные») затраты, они включают в себя как переменную, так и постоянную часть.
Поведение таких затрат можно описать уравнением
Y = a + b ∙ х,
где a – постоянная часть затрат; b – величина переменных затрат в расчете на одно изделие; Y – величина смешанных затрат; х – объем производства.
В управленческом учете применяется ряд методов деления смешанных затрат на переменную и постоянную часть. Наиболее распространенные из них – метод высшей и низшей точек, метод корреляции, метод наименьших квадратов. Каждый из методов имеет свои достоинства и недостатки. Так, например, метод корреляции прост и доступен, но дает весьма неточные и приблизительные результаты. Метод наименьших квадратов позволяет с достаточной точностью разделить затраты на переменные
и постоянные, однако он чувствителен к значительным отклонениям от средних.
При выполнении курсовой работы для деления смешанных затрат на переменные и постоянные предлагается воспользоваться методом высшей и низшей точек, сущность которого заключается в следующем.
Из всей совокупности определенного вида смешанных затрат (РСЭО, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы на электроэнергию
и т. д.) за рассматриваемый период (12 месяцев) выбираются два периода с наибольшим (
) и наименьшим (
) объемом производства и соответствующие им значения смешанных затрат (
)
Определяется разница в объемах производства за эти два периода
и разница в затратах
.
Следующий этап – расчет ставки переменных затрат (Спер.з). Ставка переменных затрат показывает величину удельных переменных затрат:
Спер.з = 
Затем необходимо вычислить общую величину переменных затрат для максимального и минимального объема производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства:
Зпер (K max) = Спер.з ∙ K max,
Зпер (K min) = Спер.з ∙ K mim.
Теперь можно определить величину постоянных затрат:
Зпост(K max) = Зmax – Зпер(K max),
Зпост(K min) = Зmin – Зпер(K min).
Если расчеты выполнены правильно, то Зпост(K max) = Зпост(K min).
|
|
|
В результате уравнение затрат будет иметь вид
Y = Зпост + Спер.з ∙ x,
где Y – общая величина смешанных расходов; x – объем производства.
Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого практического применения. Однако необходимо помнить, что его надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки.
Калькулирование полной, производственной
И усеченной себестоимости
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемых технологий, ассортимента продукции
и т. п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия.
Учет по полной себестоимости. В себестоимость продукции включают все затраты предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата основных производственных рабочих.
Калькулирование полной себестоимости является традиционным для отечественного учета.
К прямым затратам, которые сразу можно отнести на соответствующий носитель, относятся прямые материальные затраты и прямые материальные затраты на оплату труда.
При исчислении полной себестоимости в нее включаются косвенные расходы, к которым относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения.
Достоинства:
– видна полная себестоимость продукции;
– соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.
Недостатки:
– невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты рассматриваются в учете как переменные);
|
|
|
– утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения;
– включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством; в итоге – искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от выбора метода распределения постоянных затрат).
Учет по производственной себестоимости. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькуляции производственной себестоимости участвовать не могут. Приказ Минфина РФ от 27.03.96 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.» предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость.
На сегодняшний день п. 20 указаний Минфина РФ № 31 для организаций любых видов деятельности в учетной политике разрешает принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Независимо от выбранных предприятием методов калькулирования,
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании и
в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.
Достоинства:
– видна производственная себестоимость продукции;
– соответствие сложившимся в России требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.
Недостатки:
– невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты рассматриваются в учете как переменные);
– утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения.
Учет по усеченной себестоимости. В управленческом учете этот метод является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.
Наиболее популярной модификацией учета затрат по усеченной себестоимости является «директ-костинг», суть которой состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные затраты распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть затрат (постоянные затраты) собирают на отдельных счетах, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
|
|
|
На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы – Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).
Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования производственной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании производственной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькулирование себестоимости по переменным затратам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации.
Метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода система построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальную прибыль и прибыль от продажи продукции.
Маржинальная прибыль – это разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции, рассчитанной по переменным издержкам. После вычитания из маржинальной прибыли постоянных затрат формируется прибыль от продажи продукции.
Достоинства:
– финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора места распределения постоянных затрат;
– возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат; в результате – изменение структуры предприятия, связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения;
– учет характера поведения затрат в зависимости от объема;
– вследствие учета характера поведения затрат в зависимости от объема возможны анализ причин отклонений; оценка минимального критического объема производства; оценка риска; планирование затрат и результатов; оптимизация объемов производства; оптимизация структуры выпуска; ценообразование в коротком периоде; контроль выявления причинно-следственных связей, т. е. «рычагов управления» затратами; относительная простота (нет необходимости распределения постоянных затрат на продукцию и центры затрат).
Недостатки:
– отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;
– заниженная себестоимость запасов;
– затруднено разделение постоянных и переменных затрат (в долгосрочном периоде все затраты становятся переменными).
|
|
|
