 |
Учет капитала, фондов, резервов и целевого финансирования.
|
|
|
|
Вопрос 1. Учет уставного и добавочного фондов.
Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций), первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении.
Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности разделен на доли учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.
Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента РБ от 16 марта 1999 года № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации субъектов» с изм. и доп. По состоянию на 1 июля 2005 года № 8. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте РБ по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.
Курсовая разница, которая может возникнуть межу курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущества, стоимость которого выражена в валюте, относится в резервный фонд организации. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.
|
|
|
Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.
В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 89 при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению собственников. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.
Уставный фонд может пополняться за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет собственных средств.
В бухгалтерском учете составляются следующие записи по формированию и изменению уставного фонда:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1.На сумму уставного фонда, отраженную в учредительных документах | 75/1 | |
| 2.На сумму курсовой разницы на дату подписания документов и дату поступления взносов учредителей в организациях с иностранными инвестициями | 75/1 | |
| 3.На сумму дополнительных взносов учредителей при пополнении уставного фонда | 75/1 | |
| 4.На величину добавочного фонда, используемую на пополнение уставного фонда | ||
| 5. Н величину прибыли организации, использованную на пополнение уставного фонда | ||
| 6.Уменьшение уставного фонда на величину акций, выкупленных у акционеров и аннулированных | ||
| 7.Уменьшение уставного фонда при списании убытков и доведении величины уставного фонда до суммы чистых активов организации |
Величина уставного фонда акционерного общества образуется из номинальной стоимости акций, выкупленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:
|
|
|
- номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;
- стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;
- стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.
В связи с этим в акционерных обществах открываются субсчета к счету 80:
80/1 «Объявленный фонд»;
80/2 «Оплаченный фонд»;
80/3 «Изъятый фонд».
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям. Для отражения операций по кредиту счета 80 используется журнал-ордер 12-АПК.
Добавочный фонд – это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.
Добавочный фонд возникает в результате:
- прироста стоимости внеоборотных активов (переоценка основных средств);
- получения дополнительных денежных средств или имущества при первичном размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);
- безвозмездного получения основных средств в пределах одного собственника;
- приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования;
- приобретения объектов основных средств за счет прибыли предприятия.
Для обобщения информации о добавочном фонде используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд». К которому открываются субсчета:
83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»
83/2 «Эмиссионный доход»
83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества»
83/4 «Фонд накопления образованный».
Суммы, учтенные по кредиту счета 83, как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:
- направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда: Дебет 83 Кредит 80;
- распределения сумм добавочного фонда между учредителями: Дебет 83 Кредит 75/2.
Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам его формирования. Для записей операций по кредиту счета 83 используется журнал-ордер 12-АПК.
Вопрос 2. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.
|
|
|
Исходя из действующего законодательства и в соответствии с учетной политикой организации могут формировать различные виды резрвов:
- по сомнительным долгам;
- по снижение стоимости материальных ценностей;
- под обеспечение вложений в ценные бумаги;
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям;
- на ремонт основных средств;
- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
- на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий;
- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства.
Резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей образуются за счет операционных доходов и расходов.
Сомнительные долги – это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторский задолженности организации.
Необходимая сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов производится за счет прибыли организации и отражается бухгалтерской записью: Д-т 91/2 К-т 63.
Суммы, направленные на формирование резерва по сомнительным долгам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации до истечения срока исковой давности.
Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными.
|
|
|
Если сомнительный долг, по которому был сформирован резерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получена гарантия должника), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года, но для целей налогообложения не учитывается.
Использование резерва при погашении сомнительного долга: Д-т 63 К-т 62,76,71
Восстановление резерва: Д-т 63 К-т 91/1
Присоединение к прибыли отчетного года: Д-т 91/9 К-т 99.
В случае свободного обращения на рынке ценных бумаг каждая акция, кроме номинальной стоимости, приобретает еще рыночную стоимость. Вложения организации в акции других организаций, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости. Если организация является держателем ценных бумаг, не котирующихся на бирже или специальных аукционах, то на разницу между номинальной и рыночной стоимостью организации создают резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
Обобщение информации о резервах под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги предназначен пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».
Величина резервов определяется и формируется 31 декабря каждого года отдельно по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и их номинальной стоимостью. Аналитический учет ведется по каждому резерву.
На сумму создаваемого резерва: Д-т 91/2 К-т 59
Списана в состав убытка организации сумма, использованная на формирование резерва в декабре: Д-т 99 К-т 91/2
Восстановлена в состав операционных доходов сумма, использованная на формирование резерва: Д-т 59 К-т 91/1
Списана в состав прибыли организации сумма неиспользованного резерва в январе: Д-т 91/9 К-т 99.
Значительную часть резервов образуют за счет себестоимости продукции:
- на предстоящую оплату отпусков;
- предстоящие затраты на ремонт собственных и арендованных основных средств;
- выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;
- предстоящие расходы на восстановление износа и ремонт транспортных средств (покрышки);
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий и другие.
Резервы формируется с целью равномерного включения расходов и платежей в издержки производства.
Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек обращения регулируется соответствующим законодательством.
|
|
|
Обобщение информации о начисленных резервах и их использовании осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Резервирование сумм отражается: Д-т 20,23,25,26 К-т 96.
Правильность формирования резервных фондов и их использование в конце года корректируется дополнительной записью или методом «красное сторно».
К счет у96 открываются субсчета:
96/1 «Резервы на оплату отпусков»
96/2 «Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет»
96/3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»
96/4 «Прочие резервы».
Резерв на оплату отпусков устанавливается учетной политикой. Он образуется ежемесячно исходя из суммы фактически начисленной заработной платы и процента, исчисленного отношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.
Начисление отпускных за счет резерва: Д-т 96/1 К-т 70.
Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год образуются в соответствии с законодательством. Размеры предстоящих за год выплат определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.
Использование резерва: Д-т 96/2 К-т 70.
Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание образуются в соответствии с учетной политикой. Резерв на ремонт устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.
Резерв на восстановление транспортных средств образуется в соответствии с нормами, установленными законодательством.
Использование резервов: Д-т 96/2 К-т 02,10,70,69,60 и др.
На субсчете 96/3 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов производственных затрат по подготовительным работам с сезонным характером работы.
Использование резерва: Д-т 96 К-т 20.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам на обратной стороне журнала-ордера10-АПК в таблице «Аналитические данные» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Синтетический учет по счету 96 ведется в журнале-ордере 10-АПК.
Вопрос 3. Учет целевого финансирования.
Часть расходов сельскохозяйственных организаций осуществляется за счет специальных целевых источников финансирования – из бюджета и целевых поступлений от других предприятий и организаций.
Особую группу затрат составляют расходы по борьбе с особо опасными вредителями сельскохозяйственных культур. В данные расходы входят оплата ядохимикатов, их доставка к месту работы, оплата труда рабочих, стоимость израсходованных нефтепродуктов и другие. Такие расходы оплачиваются за счет бюджета в соответствии с актами о выполненных работах.
Сельскохозяйственные организации могут получать инвестиционные субсидии на строительство объектов, приобретение оборудования, а также на закладку садов и многолетних насаждений промышленного типа.
Сельскохозяйственные организации получают средства также из Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции в качестве целевых поступлений на удешевление ремонта сельскохозяйственной техники, стоимости бензина и дизтоплива, закупку запасных частей и другие цели. К целевым поступлениям также относятся средства других организаций, направленные на осуществление определенных мероприятий (содержание пунктов пожарной безопасности).
Для учета целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».
Получение средств в качестве источников финансирования: Д-т 51 К-т 86.
Использование средств по направлениям отражается бухгалтерскими записями:
- списание НДС по приобретенным материальным ценностям: Д-т 86 К-т 18
- на покрытие затрат: Д-т 86 К-т 20
- на инвестиционные проекты: Д-т 86 К-т 83
- на возмещение разниц в ценах на продукцию: Д-т 86 К-т 90
- на покрытие убытков от стихийных бедствий: Д-т 86 К-т 92
- на пополнение собственных оборотных средств, удешевление услуг по ремонту основных средств, возмещение стоимости ГСМ, развитие племенного дела в животноводстве и др.: Д-т 86 К-т 98.
Списание сумм, учтенных на счете 98, отражается по Д-ту 98 К-ту 92.
Аналитический учет по счету 86 организуется в ведомости ф. № 70-АПК, а синтетический учет – в журнале-ордере 12-АПК.
|
|
|
