 |
Понятие и классификация основных средств
|
|
|
|
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.
|
|
|
Таким образом, имущество со сроком службы более года (независимо от того, сколько оно стоит) необходимо учитывать в составе основных средств. Причем ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию без начисления амортизации.
При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:
1) правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);
2) правильное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
3) правильное установление затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
4) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
5) достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами.
В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно–правовой формы.
Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно (Рисунок).
|
|
|
Рисунок – Классификации ОС
Комплекс конструктивно–сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Каждый объект наделен девятизначным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.
Разделы представляют собой высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов, принятой в системе национальных счетов. Подраздел – уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции. Классы обеспечивают детализацию объектов классификации и могут являться ее наименьшим значимым уровнем. Классы основных фондов образованы главным образом на базе соответствующих классов продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс. Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.
Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг.
Материальные основные фонды сгруппированы в разделе 10 в подразделах: «Здания (кроме жилых)»; «Сооружения»; «Жилища»; «Машины и оборудование»; «Средства транспортные»; «Инвентарь производственный и хозяйственный»; «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)»; «Насаждения многолетние»; «Прочие основные фонды».
|
|
|
К подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно–строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально–культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.
Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и пр.) являются самостоятельными объектами.
Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно–бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации
К подразделу «Сооружения» относятся инженерно–строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для выполнения различных непроизводственных функций.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например: нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы; плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и др.
|
|
|
К подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.
Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям, а установленное в них оборудование – соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.
К подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесены оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально–сценическое оборудование.
Средствами измерения и управления являются: измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов – радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно–посадочных полос.
К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого–цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.
|
|
|
К оргтехнике относятся множительно–копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.
Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой–либо другой машины.
К подразделу «Средства транспортные» относят средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов:
· железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.);
· подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно–вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.);
· подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы);
· подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты);
· подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи);
· средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко–, цементе–, и муковозы).
Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно–бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны–лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны–дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т. п.), считают передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.
В составе подраздела «Средства транспортные» объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например: локомотивы включают в себя экипажную часть, двигатели, генератор, электрооборудование, тормозное оборудование; вагон включает в себя систему отопления, проводку и арматуру освещения; теплоход включает в себя двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно–разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы.
К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:
– производственный инвентарь, т. е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно–штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков–холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т. п.);
– хозяйственный инвентарь, т. е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, – часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу «Машины и оборудование»), спортивный инвентарь.
Объектами классификации подраздела «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого–либо другого объекта.
К подразделу «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» относятся:
· лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей);
· коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть, и др.;
· жеребцы–производители и племенные кобылы (нерабочие), быки–производители, коровы, хряки–производители и прочий племенной скот.
Объектом классификации данного подраздела является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.
К подразделу «Насаждения многолетние» относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:
· плодово–ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
· озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
· живые изгороди, снего– и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно–балочные насаждения и т. п.;
· искусственные насаждения ботанических садов, других научно–исследовательских учреждений и учебных заведений для научно–исследовательских целей.
Объектами классификации данного подраздела являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
· в эксплуатации; запасе (резерве);
· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
· на консервации.
К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно неиспользуемые, сданные в аренду по договору аренды.
К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации.
На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации.
В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют:
· на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);
· находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
· полученные в аренду без права выкупа.
Бухгалтерский учет основных средств зависит от того, кому принадлежит право собственности на объект. Организация учитывает основные средства, находящиеся в ее собственности, полученные на праве хозяйственного ведения, оперативного управления. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации имуществом, полученным в хозяйственное ведение, оперативное управление, организация владеет, пользуется, распоряжается.
Оценка основных средств
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.
Для оценки основных средств, т. е. определения, в какой сумме тот или иной объект должен быть признан в бухгалтерской отчетности, используются:
· фактическая (первоначальная) стоимость;
· текущая (восстановительная) стоимость;
· текущая рыночная стоимость;
· остаточная стоимость (Рисунок).
Рисунок – Виды оценки ОС
Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:
· из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
· таможенных пошлин и иных платежей;
· невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
· вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
· иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
В настоящее время действует порядок, в соответствии с которым по мере оплаты счетов поставщиков сумма налога на добавленную стоимость в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия к учету основных средств.
В сумму фактических затрат на приобретение основных средств не включаются налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги. Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на добавленную стоимость по основным средствам, осуществляется на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений».
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость может увеличиваться на сумму расходов по доставке и установке объектов.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого–либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.
В связи с тем что оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов (а они приобретаются в разные периоды, вследствие чего могут иметь разные цены), оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату.
В последнее десятилетие было проведено несколько обязательных переоценок основных средств: по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1995 г., 1996 г., 1997 г., 1998 г.
Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда, с одной стороны, значительная часть общенародной государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы, а с другой – происходили инфляционные процессы, при которых ежегодный рост цен составлял сотни и тысячи раз. В результате по ряду инвентарных объектов балансовая стоимость стала превышать их рыночную цену.
Необходимость проведения переоценки основных средств в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от их централизованного регулирования.
Право переоценки отдельных объектов основных средств по восстановительной стоимости по выбору организации предусматривается и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной стоимости на дату переоценки.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации – по первоначальной стоимости.
|
|
|
