 |
Анализ структуры и динамики себестоимости продукции
|
|
|
|
Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции на предприятии, регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными 30.04.1999 г., а также Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности, утвержденными 30.09.98 г. (он может уточняться и дополняться последующими законодательными актами РБ).
В себестоимость продукции предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых и финансовых ресурсов, связанные с:
производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
подготовкой и освоением производства;
проведением научно-технических мероприятий, изобретательством и рационализаторством;
обслуживанием производственного процесса;
обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;
использованием природного сырья, содержанием фондов природоохранного назначения;
управлением производством;
подготовкой и переподготовкой кадров;
набором рабочей силы;
сбытом продукции;
транспортировкой работников к месту работы и обратно;
осуществлением работ вахтовым методом;
отчислениями на социальные нужды.
В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
потери от брака;
затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
потери от простоев;
недостачи материальных ценностей на складах;
выплаты работникам в связи с сокращением численности работников и штатов.
|
|
|
Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, с оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов - элементам и статьям затрат.
На предприятии применяется следующая группировка затрат по элементам:
сырье и материалы;
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;
вспомогательные материалы;
топливо и энергия со стороны;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
В составе элемента "Сырье и основные материалы" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).
К элементу "Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера" относится стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.
В элементе "Топливо и энергия со стороны" отражается стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.
|
|
|
В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда производственного персонала предприятия. В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, фонда занятости и медицинского страхования от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции.
В элементе "Амортизация основных фондов" находят отражение амортизационные отчисления на полное их восстановление.
К элементу "Прочие затраты" относятся:
налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции;
платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков;
оплата услуг связи, за пожарную и сторожевую охрану, подготовку кадров, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, расходы на рекламу и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Группировка по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Планирование затрат, связанных с потреблением материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, осуществляется в увязке с планом производства продукции. При расчете определяются все материальные затраты на производство и реализацию продукции, на восполнение запасов незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, подготовку и освоение новых видов продукции и технологических процессов, пуско-наладочные работы независимо от того за счет каких источников (себестоимости, прибыли и других целевых источников) возмещаются эти затраты.
|
|
|
Расчет затрат на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия составляется исходя из объема производства отдельных изделий и технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции установленных для планируемого года. Затраты на вспомогательные материалы (кроме технологических) планируются на основе смет расходов на обслуживание производства и управление, на изготовление специальной оснастки и т.д.
Затраты на топливо и энергию (в натуральном и стоимостном выражении) планируются на основании расчетов потребности предприятия во всех видах топлива и энергии, приобретаемых со стороны. Потребность в топливе и энергии на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные цели и хозяйственные нужды, в выработке отдельных видов энергии непосредственно организацией определяются исходя из объемов производства, норм расхода на единицу продукции, потребности для собственного транспорта, отопления зданий и других хозяйственных нужд (согласно смет расходов на обслуживание производства и управление) и тарифов, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Расходы на оплату труда состоят из соответствующих выплат по заработной плате работникам, непосредственно занятым выпуском продукции (выполнение работ, услуг), и работникам, осуществляющим обслуживание и управление производством. Расходы на оплату труда включают основную заработную плату и различные доплаты (выплаты), предусмотренные положениями по оплате труда, принятыми на предприятии.
Основная заработная плата работников, занятых выпуском продукции, рассчитывается отдельно для сдельщиков и повременщиков исходя из планируемого объема производства соответствующих видов изделий, нормативной трудоемкости (норм выработки), сдельных расценок, тарифных ставок, включая премии за производственные результаты, и плановой численности работников. Доплаты (выплаты) определяются исходя из суммы основной заработной платы и средней нормы доплат, установленной на основании анализа соответствующих выплат за предшествующий год. Расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства и управлением, определяются на основании соответствующих смет.
|
|
|
В составе расходов на социальные нужды планируются обязательные отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, медицинское страхование и в фонд занятости населения. Суммы отчислений определяются исходя из планируемых расходов на оплату труда и установленных норм отчислений.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь.
Расчет плана себестоимости продукции предприятия начинается с разработки смет затрат на производство по вспомогательным цехам, так как стоимость работ и услуг этих цехов включается в смету расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, по изготовлению специальной оснастки и т.д.
Для составления нормативных калькуляций используется конструкторско-технологическая документация (комплектовочные ведомости применяемости деталей в узлах и изделиях, спецификации на комплектующие изделия, карты технологического процесса изготовления деталей и узлов и др.)
Последовательность составления нормативных калькуляций на изделие должна соответствовать порядку осуществления технологических операций. Нормативные калькуляции составляются на каждую деталь, отливку, узел, машино-комплект и изделие в целом по структурным подразделениям предприятия и статьям калькуляции в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные показатели производятся только в части прямых материальных затрат.
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым затратам: материалам, покупным изделиям, полуфабрикатам, возвратным отходам и заработной плате производственных рабочих, а на изделие в целом - по всем статьям полной себестоимости. Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нормативы не разработаны, включаются в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения.
|
|
|
В нормативной калькуляции на деталь приводится номер (код) и наименование детали, указывается, в каких узлах, изделиях она применяется и в каком количестве. Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении. Заработная плата исчисляется по установленным нормам и расценкам на основе технологических карт.
Структура себестоимости продукции завода в 2005 и 2006 гг. представлена в табл.2.4 и 2.5
Таблица 2.4
Структура себестоимости продукции МЭТЗ в 2005 и 2006 гг. по статьям калькуляции
| Статья | 2005 г., млн. р. | Удельный вес в полной себестоимости,% | 2006 г, млн. р. | Удельный вес в полной себестоимости,% |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Основные материалы | 20 038 | 42,3 | 34 215 | 46,1 |
| Покупные комплектующие изделия | 7936 | 16,7 | 11 429 | 15,4 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 999 | 2,1 | 1377 | 1,9 |
| Заработная плата основных производственных рабочих | 2364 | 5,0 | 3643 | 4,9 |
| Налоги и отчисления | 4174 | 8,8 | 6595 | 8,9 |
| Общепроизводственные расходы | 5707 | 12,0 | 8643 | 11,7 |
| Общехозяйственные расходы | 5697 | 12,0 | 7638 | 10,3 |
| Потери от брака | 14 | 0,03 | 22 | 0,03 |
| Производственная себестоимость | 46 928 | 99 | 73 562 | 99,2 |
| Коммерческие расходы | 456 | 0,6 | 606 | 0,8 |
| Полная себестоимость | 47 384 | 100 | 74 168 | 100,8 |
Таблица 2.5
Структура себестоимости продукции МЭТЗ в 2005 и 2006 гг.
по элементам затрат
| Вид затрат | 2005 г., млн. р. | В% к полной себестоимости | 2006 г., млн. р. | В% к полной себестоимости |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Материальные затраты | 31 742 | 67,0 | 51 974 | 70,1 |
| в том числе: | ||||
| материалы и ПКИ | 29 937 | 63,2 | 49 294 | 66,5 |
| топливо и энергия | 1768 | 3,7 | 2615 | 3,5 |
| Оплата труда | 8889 | 18,8 | 12 373 | 16,7 |
| Отчисления на социальное страхование | 3382 | 7,1 | 4859 | 6,6 |
| Окончание табл.2.5 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Амортизация | 1164 | 2,5 | 1551 | 1,7 |
| Прочие | 2207 | 4,6 | 3412 | 4,6 |
| Полная себестоимость | 47 384 | 100 | 74 168 | 100 |
Исходя из этих данных, можно сделать вывод о некотором ухудшении структуры себестоимости продукции. Увеличение удельного веса материальных затрат в себестоимости на 3,1 пункта является отрицательным моментом, вместе с тем понизился удельный вес расходов на энергию и топлива. В нынешних условиях главным направлением деятельности завода по снижению издержек производства должно стать продолжение технического перевооружения производства с целью снижения материалоемкости и трудоемкости продукции. В качестве примера снижения себестоимости за счет экономии материалов можно привести мероприятия по внедрению технологического процесса порошковой окраски товаров народного потребления, которые позволили снизить нормы расхода материалов в среднем на 0,2 кг. на изделие. При средней цене на используемые на данной технологической операции материалы на начало 2006 г.12 500 р. за кг. и ориентировочной пропускной способности участка в 115000 изделий в год можно определить экономию материалов и, соответственно, снижение себестоимости продукции за счет этой экономии по формуле:
ΔЗ=ΔНр×Ц×к, (2.1)
где ΔЗ - снижение себестоимости (затрат) за счет экономии материалов, млрд. р.; ΔНр - сокращение норм расхода материалов, кг: Ц - цена единицы материала, млрд. р.; к - планируемое количество выпускаемой продукции после внедрения мероприятия, шт.
ΔЗ=0,2×0,0125×115000=287,5 млн. р.
Внедрение технологии замены грунтования на фосфатирование на окрасочном конвейере в цехе металлоконструкций позволит снизить расход материалов в среднем с 2,4 до 2,3 кг на изделие и, кроме того, использовать более дешевые материалы (по средней цене 8500 р. вместо 9850 за кг), что даст следующий прирост объема выпуска продукции (плановый выпуск изделий - 126 тыс):
ΔТП= (2,4×0,00985-2,3×0,0085) ×126 000=515,3 млн. р.
В 2007 г. на предприятии запланирована организация второго участка по изготовлению круглых проводов, часть из которых предназначена для собственной комплектации, часть - для реализации на сторону. Для его создания предусмотрена закупка 32 единиц специального технологического оборудования со среднечасовой производительностью на уровне 20000 р. Прирост объема выпуска продукции за счет организации данного участка определяется по формуле:
, (2.2)
где n - количество вводимого оборудования;
Ч - время работы вновь вводимого оборудования, машино-час;
В-средняя выработка за 1 машино-час единицы вводимого оборудования, млн. р.
Фонд времени оборудования ориентировочно принимается равным 2800 часов в год.
ΔТП=32×0,02×2800=1792 млн. р.
Осуществление данных мероприятий позволит увеличить выпуск продукции и снизить ее себестоимость, что является важным фактором повышения ее конкурентоспособности.
|
|
|
