Вопрос 52. Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организаций.

Нормативные документы: ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями и дополнениями)

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изменениями и дополнениями)

Налоговый Кодекс РФ

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в го­сударственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обяза­тельства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имуще­ственное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

В соответствии с ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, об­лигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, бан­ковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые зако­нами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долго­вые.

К вложениям с целью образования уставного капитала отно­сят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес­тиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвести­ционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бу­маг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, де­позитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосу­дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ­ленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и кратко­срочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учиты­вают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому мо­гут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 спи­сывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не полу­чены документы, подтверждающие права организаций (ценные бума­ги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязатель­ным получением данных о финансовых вложениях на территории стра­ны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обо­собленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть опи­саны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью орга­низации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке цен­ной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной сто­имости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, ум­ноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как ре­зультат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в опреде­ленном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций — определяется по данным балан­са делением собственных источников имущества на количество вы­пущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отража­ются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посред­ническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерс­кому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобрете­нием ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между сум­мой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимос­тью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) отно­сить на финансовые результаты организации.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причита­ющимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуются счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на прода­жу» и кредиту денежных или расчетных счетов.

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных диви­дендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим за­конодательством самим акционерным обществом при начислении ди­видендов акционерам.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эми­тентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят обли­гации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре­дита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от про­дажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кре­дита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов. До­говор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвоз­мездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой поря­док не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фак­тического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учет­ную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предо­ставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Цент­рального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов — по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материа­лов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответ­ствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму Должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

⇐ Предыдущая19202122232425262728Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: