 |
10. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
|
|
|
|
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
- отражение хозяйственных операций в учете только по надлежаще оформленным первичным документам (накопительным, группировочным ведомостям);
- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
- совпадение сведений синтетического и аналитического учета.
Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др. );
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги по итоговой информации учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 " Расчеты по налогам и сборам", 71 " Расчеты с подотчетными лицами", 75 " Расчеты с учредителями", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", надо исчислять развернутое сальдо.
|
|
|
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
Счета 25, 26, 28 " Брак в производстве", 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)", 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, записи по счетам периодически проверяют. Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по таким направлениям:
1) сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
2) сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
3) сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с показателями аналитического учета.
Для сверки информации аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам формируют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:
|
|
|
1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту;
2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;
3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту.
Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных синтетического учета с аналогичными показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными тех же счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
11. Отчетность организаций, не ведущих хозяйственную деятельность
В условиях рыночной экономики не все организации могут работать одинаково ритмично. Вновь созданные фирмы часто не в состоянии сразу начать активную деятельность, им необходим организационный период. Спад хозяйственной деятельности может произойти и у действующих предприятий по различным причинам, например вследствие сезонности их работы. Отсутствие деятельности не освобождает организации от сдачи бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляется организациями в соответствии со ст. 15 Федерального закона " О бухгалтерском учете".
Форма N 1 " Бухгалтерский баланс" для вновь созданных коммерческих организаций содержит, как минимум, два показателя:
в активе баланса - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
в пассиве - величина уставного капитала.
Согласно п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм бухгалтерской отчетности, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются. Таким образом, форма N 2 " Отчет о прибылях и убытках" может оказаться полностью пустой (будет заполнена только " шапка" с реквизитами организации) или иметь сокращенный вид. Например, даже при отсутствии хозяйственной деятельности могут возникнуть некие доходы или расходы, которые будут учтены в составе прочих доходов или расходов на счете 91. В частности, организация при сдаче отчетности должна будет представить контролирующим органам справку из банка об отсутствии движения на расчетном счете.
|
|
|
Если у организации имеются основные средства, то независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде начисление амортизации по объектам основных средств продолжается (п. 24 ПБУ 6/01 " Учет основных средств" ).
Если приостановка деятельности организации связана с временным отсутствием заказов и основные средства не используются в деятельности, приносящей доход, то их амортизация не может включаться в состав расходов от обычных видов деятельности. Соответственно такие расходы отражаются в составе прочих расходов (счет 91, субсчет " Прочие расходы" ).
Приостановление амортизационных отчислений может произойти только в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Тем не менее, расходы на содержание таких объектов могут осуществляться (например, охрана этих объектов). Данные расходы также учитываются в составе прочих расходов.
Несмотря на отсутствие хозяйственной деятельности, заработная плата в организации должна начисляться, составляется и подписывается бухгалтерская отчетность организации. Начисленная заработная плата (хотя и минимальная) и страховые взносы на нее также будут учтены в виде прочих расходов.
Кроме прочих расходов у организации могут появиться и прочие доходы. К ним, в частности, можно отнести:
· проценты, начисленные банком за хранение денежных средств на расчетном счете;
· дивиденды, поступившие от дочерних организаций;
· прибыль, полученная от совместной деятельности.
Следовательно, даже при отсутствии хозяйственной деятельности в форме N 2 " Отчет о прибылях и убытках" может быть заполнен раздел " Прочие доходы и расходы".
Бухгалтерская отчетность помимо налоговых органов должна представляться и территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.
|
|
|
