Признание элементов финансовой отчетности

Содержание

• 1 История создания
• 2 Цель
• 3 Характеристики отчетности
• 3.1 Принцип непрерывности деятельности
• 3.2 Качественные характеристики отчетности
• 3.3 Расширенные качественные характеристики
• 3.4 Элементы финансовой отчетности
• 4 Признание элементов финансовой отчетности
• 5 Примечания

История создания

В апреле 1989 года Концептуальные основы для подготовки и представления финансовой отчетности были утверждены Комитетом по МСФО, а в июле 1989 года Концептуальные основы были опубликованы, в апреле 2001 года утверждены Советом по МСФО. В сентябре 2010 года были утверждена Советом по МСФО новая версия Концептуальные основы финансовой отчетности 2010 года^[2].

Цель

Основные цели Концептуальных основ^[3]:

• содействовать Совету по МСФО при разработке новых МСФО;
• в дальнейшей гармонизации регулирования финансовых стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчетности, путём обеспечения базы для сокращения альтернативных подходов в бухгалтерском учете, которые разрешены МСФО;
• содействовать национальным органам в разработке национальных стандартов;
• содействовать лицам, занимающимся подготовкой финансовой отчетности, в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые ещё не отражены в МСФО;
• содействовать аудиторам при формировании заключения относительно соответствия финансовой отчетности МСФО;
• содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчетности, которая подготовлена в соответствии с МСФО;
• обеспечивать тех, кто интересуется работой Совета МСФО, информацией о методах создания МСФО.

Основные пользователи финансовой отчетности — существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и другие кредиторы, которые не могут требовать от отчитывающейся компании предоставления непосредственно им финансовой информации и не являются основными пользователями финансовой отчетности менеджмент компании, государственные органы и общественность^[3].

Цель финансовой отчетности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования^[3].

Характеристики отчетности

Принцип непрерывности деятельности

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывной деятельности и не намерена прекращать её в обозримом будущем: не имеет намерение или необходимости ликвидации и существенного сокращении масштабов своей деятельности^[4].

Качественные характеристики отчетности

Финансовая отчётность характеризуется уместностью, достоверным представлением и преобладанием сущности над формой:

• уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность и/или подтверждающие данные, где материальность — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.
• достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения и отсутствием ошибок.
• преобладание сущности над формой — характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму^[5].

Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несет риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности^[5].

Расширенные качественные характеристики

Расширенные качественные характеристики:

• сопоставимость, то есть с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
• проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
• своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
• понятность — отчетливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации^[6].

Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчетности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности — это финансовые результаты операций и других событий, объединенные в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками^[7]:

• активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
• обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
• капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
• доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
• расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Признание элементов финансовой отчетности

Признание — процесс включения в отчет о финансовом положении или отчет о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчет о финансовом положении или в отчет о совокупном доходе. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена^[7].

Концептуальные основы указывают на возможность использования четырёх «методов оценки»^[8]:

• по исторической стоимости — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
• по текущей стоимости — сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
• по стоимости реализации (погашения) — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
• по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.

Примечания

1. ↑ Deloitte МСФО в кармане. — 2015. — С. 33.
2. ↑ Deloitte Conceptual Framework for Financial Reporting 2010. — 2010. — С. 1.

· Журнал МСФО Концептуальные основы финансовой отчетности // Методология. — С. 1.

· ↑ TACIS МСФО — принципы подготовки и представления финансовой отчетности. — 2012. — С. 9.

· · КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — С. 17-30. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.

· ↑ Ernst & Young Применение МСФО 2011 в 3-х частях // Альпина Паблишер. — М., 2011. — С. 4000. — ISSN 978-5-4295-0019-5.

· · PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2015. — С. 18 — 28.

· ↑ Минфин РФ Концептуальные основы финансовой отчетности. — С. 24.

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: