 |
Учет операций на валютных счетах
|
|
|
|
Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации – резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках. Основным нормативным документом, устанавливающим все параметры осуществления операций по валютным счетам, является Федеральный закон от 10.12.03г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Открытие и ведение валютных счетов характеризуется, прежде всего, тем, что уполномоченные банки получают по закону полномочия агента валютного контроля и осуществляют соответствующие контрольные функции, наблюдая за соответствием валютных операций клиентов законодательству, условиям лицензий и разрешений, проводя проверки валютных операций.
Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.
В бухгалтерском учете безналичная иностранная валюта признается в составе денежных средств. Обобщенная информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на активном счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие субсчета:
· «Валютные счета внутри страны»
· «Валютные счета за рубежом»
Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории Российской Федерации и за ее пределами.
|
|
|
В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006г. № 154н, денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей). Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или расходов:
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
отражена положительная курсовая разница по валютным счетам;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 52 «Валютные счета»
отражена отрицательная курсовая разница по валютным счетам.
Организации-резиденты могут открывать неограниченное количество валютных счетов в российских банках, уполномоченных Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой. Для открытия валютного счета организация должна предоставить в уполномоченный банк такие же документы, как для открытия расчетного счета. На основании представленных документов параллельно открываются:
· 52-1 «Транзитные валютные счета»
· 52-2 «Текущие валютные счета»
Перечень допускаемых операций по валютному счету каждого типа определяется действующим режимом валютного регулирования и уточняется в договоре банковского счета. Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства и перечислять (выдавать) с него денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, банковскими правилами или договором (ст.849 ГК РФ).
|
|
|
Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования валютных поступлений из-за границы, позволяя уполномоченному банку осуществлять контроль за их целевым использованием. Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим валютным операциям. В таблице 15 рассмотрен состав хозяйственных операций, осуществляемых по транзитному и текущему валютным счетам.
Таблица 15 – Учет операций по валютным счетам
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||
| На транзитный валютный счет зачислены: | |||
| 1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) | 52-1 | 62,76 | |
| 2) суммы валютных кредитов и процентов по ним | 52-1 | 66,67 | |
| 3) поступления от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним | 52-1 | ||
| 4) прочие поступления из-за границы (взносы в уставный капитал, доходы от участия в капитале и др.) | 52-1 | 75,76 | |
| С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: | |||
| 1) оплачены накладные расходы по экспортной сделке: · расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами и нерезидентами соответствующих услуг, · расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур, · расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров, · расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку | 68,76 91-2 | 52-1 52-1 52-1 52-1 | |
| 2) переведены суммы валютных поступлений на текущий валютный счет | 52-2 | 52-1 | |
| На текущий валютный счет зачислены (поступили): | |||
| 1) иностранная валюта с транзитного валютного счета | 52-2 | 52-1 | |
| 2) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте, не использованные для оплаты командировочных расходов | 52-2 | 50,71 | |
| 3) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке | 52-2 | 57,76 | |
| 4) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете | 52-2 | 91-1 | |
| С текущего валютного счета произведено списание (снятие) денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: | |||
| 1) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением текущих валютных операций, в том числе: · переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), · переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала | 60,76 66,67,75-2 | 52-2 52-2 | |
| 2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций, в том числе: · прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) и портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги), · переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) с отсрочкой платежа | 58,76 60,76 | 52-2 52-2 | |
| 3) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита и т.д.) | 60,66, 67,76 | 52-2 | |
| 4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование, а также суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов | 66,67 | 52-2 | |
| 5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации | 50, 71 | 52-2 | |
| 6)перечислена иностранная валюта для продажи на внутреннем валютном рынке | 52-2 | ||
| 7) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку | 91-2 | 52-2 | |
|
|
|
Расчетно-кассовое обслуживание организаций осуществляется, как правило, на возмездной основе, поэтому договор банковского счета должен определять размер причитающегося банку вознаграждения. В соответствии со статьей 851 ГК РФ плата за услуги уполномоченного банка может взиматься последним по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором. Порядок оплаты услуг зарубежных банков устанавливается законодательством той страны, где открыт валютный счет. Затраты, связанные с оплатой банковских услуг, подлежат включению в состав прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99):
|
|
|
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 52 «Валютные счета».
За пользование денежными средствами, находящимися на текущих и депозитных валютных счетах, уполномоченный банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на текущий валютный счет в сроки, предусмотренные договором, либо по истечении каждого квартала. Порядок начисления и выплаты процентов за пользование средствами, числящимися на зарубежных валютных счетах, устанавливается законодательством соответствующей страны. Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на текущих валютных счетах, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99):
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Расчеты с банком по всем вознаграждениям ведутся в той иностранной валюте, в которой был открыт валютный счет. Выписки банка по валютным счетам отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия переводит суммы в рубли путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатывают и разносят в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета.
Купля - продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
Организации-резиденты могут приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке на следующие цели:
· для осуществления валютных операций, связанных с приобретением товаров, оказанием услуг, выполнением работ;
· для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение обязательств по возврату этих кредитов;
· для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
· для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ, для оплаты расходов на содержание представительств;
|
|
|
· для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала;
· для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, продажу или перевод купленной иностранной валюты;
· для осуществления страховщиком страховых выплат и возврата страховых взносов в иностранной валюте при условии предоставления в уполномоченный банк копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию, копии договора страхования.
Операции по покупке иностранной валюты оформляются договором комиссии, в соответствии с которым сделка совершается от имени уполномоченного банка, но за счет покупателя.
Резидент должен одновременно с платежным поручением на покупку валюты представить в банк заявку на приобретение валюты, а также оригиналы, или копии договора либо иного документа, обосновывающего покупку иностранной валюты. В течение двух рабочих дней банк должен перечислить купленную валюту на текущий валютный счет, с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием.
Поскольку даты перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на текущий валютный счет, как правило, не совпадают, то суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета»
- с расчетного счета перечислены денежные средства по коммерческому курсу для покупки иностранной валюты.
Покупка валюты отражается через счет 76 субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты». По дебету счета показывается сумма рублей, израсходованных на покупку валюты, по кредиту - сумма зачисленной иностранной валюты.
Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на текущий валютный счет. Производятся бухгалтерские записи:
Дебет 52-2 «Текущий валютный счет»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты»
- зачислена приобретенная валюта на текущий счет по курсу ЦБ на дату поступления средств;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты»
Кредит 57 «Переводы в пути»
-списан рублевый эквивалент приобретенной валюты по коммерческому курсу на дату зачисления средств на счет.
При этом из-за несовпадения курсов на счете 57 «Переводы в пути» образуются курсовые разницы, которые относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- на сумму положительной курсовой разницы;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
- на сумму отрицательной курсовой разницы.
Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетные счета», 76 субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты».
Финансовый результат от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по коммерческому курсу внутреннего валютного рынка и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения.
С целью получения рублевых средств организации-резиденты могут продавать безналичную иностранную валюту на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки. Операции по продаже иностранной валюты оформляются договором комиссии, в соответствии с которым сделка совершается от имени комиссионера (уполномоченного банка), но за счет комитента (продавца).
Денежные средства в рублях, полученные организацией от продажи иностранной валюты, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
Безналичная иностранная валюта относится к имущественным правам организации. Поэтому операции по ее продаже обуславливают возникновение прочих доходов и расходов, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы формируются исходя из рыночного (коммерческого) курса продаваемой иностранной валюты, складывающегося на внутреннем валютном рынке на день продажи (день зачисления на расчетный счет рублевого эквивалента проданной валюты). Величина прочих расходов включает в себя стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на день совершения сделки, а также сумму расходов на продажу (комиссионного вознаграждения, уплачиваемого уполномоченному банку, и др.).
Для продажи иностранной валюты организация должна представить в уполномоченный банк поручение, указав в нем сумму продаваемой валюты. Форма поручения разрабатывается банком, в котором у организации открыт текущий валютный счет. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается соглашением сторон.
Поскольку даты списания иностранной валюты с валютного счета и даты зачисления вырученных рублей на расчетный счет, как правило, не совпадают, то суммы переведенной, но не проданной валюты признаются как переводы в пути. При этом составляются следующие записи по продаже валюты:
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 52-2 «Текущий валютный счет»
-списана с текущего валютного счета валюта для продажи по курсу ЦБ на день списания;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 57 «Переводы в пути»
-произведена продажа валюты по курсу ЦБ на день продажи;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
-зачислены на расчетный счет выручка от продажи валюты по коммерческому курсу.
При этом из-за несовпадения курсов на счете 57 «Переводы в пути» образуются курсовые разницы, которые относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- на сумму положительной курсовой разницы;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
- на сумму отрицательной курсовой разницы.
Продавая иностранную валюту, организация несет затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения, что отражается проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52-2 «Текущий валютный счет».
Конечный финансовый результат от совершения операций по продаже иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, проданной по рыночному (коммерческому) курсу, ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату продажи, и суммой понесенных расходов. В конце каждого месяца сумма финансового результата переносится со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
|
|
|
