 |
УК обществ с ограниченной ответственностью (ООО)
|
|
|
|
Учет собственного капитала
1. Учет уставного капитала (счет 80)
2. Усеет добавочного капитала (счет 83)
3. Учет резервного капитала (счет 82)
4. Структура финансового результата хозяйственной деятельности организации. Процедура реформации баланса
5. Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Учет уставного каптала (счет 80)
Уставный капитал (УК) – стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Согласно Гражданскому кодексу РФ УК организации может выступать в виде:
- складочного капитала – в простом товариществе;
- паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);
- УК – в акционерных обществах (АО) и в обществах с ограниченной ответственностью (ООО);
- уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, (кроме простого товарищества) все указанные определения сводятся к понятию УК, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.
УК является имущественной основой деятельности организации. Он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредитора.
Таблица – Порядок вложений в УК
| Организационно-правовая форма юридического лица | Вид уставного капитала | Минимальный размер уставного капитала | Размер первоначального взноса, % | Предельный срок внесения оставшейся суммы |
| ОАО, ЗАО, ООО | УК | 100 МРОТ (для ОАО- 1000 МРОТ)* | 50 % - в течение 3х месяцев | 9 месяцев |
| Простое товарищество | складочный капитал | устанавливается участниками-товарищами | 50% | устанавливается участниками в договоре |
| Производственный кооператив (артель) | паевой (неделимый) фонд | 100 МРОТ | 100% | 1 год |
| Унитарное предприятие | уставный фонд | 1000 МРОТ | 100% | - |
|
|
|
* Для некоторых предприятий Минфин РФ в индивидуальном порядке устанавливает минимальный размер УК. Например, для предприятий, производящих алкогольную продукцию и находящихся в городской черте, минимальный размер УК составляет 10 млн.руб.
У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет УК в форме вкладов (паев) и акций по их согласованной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на сч.80 «Уставный капитал».
Д 75-1 К 80 – отражается зарегистрированная величина УК.
УК акционерных обществ (АО)
АО – коммерческая организация, УК которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (ст.2 Федерального закона от 26.12.95г. за № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»)
По отношению к УК закон подразделяет акции на размещенные и объявленные.
Размещенные акции – акции, приобретенные акционерами. Номинальная стоимость размещенных акций составляет УК АО.
Объявленными называют акции, которые АО вправе размещать дополнительно к уже размещенным. Номинальная стоимость объявленных акций не включается в УК общества. Они являются своеобразным резервом для последующего увеличения УК.
Д 75-1 К 80 – отражается зарегистрированная величина УК (по номинальной стоимости акций).
В процессе формирования УК (при учреждении общества) и при последующем увеличении УК АО продает акции по стоимости, превышающей номинальную стоимость, и в результате у АО формируется эмиссионный доход.
Д 75-1 К 83 – отражается эмиссионный доход, полученный АО от эмиссии акций (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций).
|
|
|
Учредители могут вносить вклады имуществом и денежными средствами.
Д 08, 10, 41, 58, 51, 50 К 75 – отражаются вклады учредителей по согласованной стоимости в соответствии с учредительными документами.
Д 01, 04 К 08 – основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.
Д 19 К 75, 83 – отражается восстановленный учредителем НДС на переданное имущество.
Д 68-1 К 19 – отражается налоговый вычет НДС, восстановленного учредителем.
Имущество, внесенное в качестве вклада в УК, должно приносить доходы организации, то есть участвовать в производственной деятельности.
По основным средствам и нематериальным активам, полученным в качестве вклада в УК, начисляется амортизация, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета (при определенных условиях).
УК обществ с ограниченной ответственностью (ООО)
УК ООО поделен на паи (доли) и учредители выкупают эти доли, в обмен на доли вносятся денежные средства или имущество учредителя.
Бухгалтерские записи по формированию УК ООО аналогичны бухгалтерским записям по формированию УК АО, но есть одно отличие: ООО не формирует эмиссионный доход.
После того, как УК будет полностью сформирован, общество может принять решение об изменении величины УК. Но прежде чем принять решение, необходимо по окончании каждого финансового (отчетного) года стоимость чистых активов не должна быть меньше УК.
Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации суммы ее обязательств. Чистые активы показывают стоимость активов, приобретенных за счет собственного источника общества (УК, нераспределенная прибыль).
1. Если стоимость чистых активов меньше величины УК, то общество обязано уменьшить УК и довести его до стоимости чистых активов.
2. Если стоимость чистых активов меньше установленного законом минимального размера УК, то предприятие ликвидируется.
После проведенного анализа, организация принимает решение либо об увеличении, либо об уменьшении УК.
Бухгалтерские записи по увеличению УК.
Д 75-1 К 80 – привлечение дополнительных средств учредителей (ООО).
|
|
|
Д 75-1 К 80 – средства при дополнительном приеме учредителей (ООО).
Д 75-1 К 80 - средства от дополнительной эмиссии акций (объявленные)
Д 75-1 К 83 (в АО).
Д 75-1 К 80 – дополнительные средства от увеличения номинала акций (АО).
Д 84 К 80 – направление на увеличение УК нераспределенной прибыли.
Д 83 К 80 – направление на увеличение УК средств добавочного капитала (по результатам дооценки основных средств).
Д 70, 75-2 К 80 – направление на увеличение УК начисленного учредительного дохода (дивидендов).
Д 51 К 75-1 - получение дотаций от государственных и муниципальных
Д 75-1 К 80 органов (для унитарных предприятий).
Бухгалтерские записи по уменьшению УК.
Д 80 К 75-1 - отражается выход учредителей из состава
Д 75-1 К 50, 51, 01-1, 04-1, 10… ООО с выдачей вкладов.
Д 81 К 50,51 – выкуп собственных акций акционерным обществом с их последующим аннулированием (выкуп акций может осуществляться по стоимости больше или меньше номинальной стоимости).
Д 91-2 (81) К 81 (91-1) – доведение фактической стоимости выкупленных акций до номинальной стоимости.
Д 80 К 81 – отражается аннулирование выкупленных акций и тем самым уменьшается УК.
Д 80 К 84 – доведение размера УК до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницы непокрытого убытка (или увеличение нераспределенной прибыли).
Д 75 К 51 - изъятие части уставного фонда унитарного предприятия
Д 80 К 75
Изменение размера УК предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах и только после этого бухгалтер вносит изменения на счета бухгалтерского учета.
Дивиденды (доходы), как правило, начисляются по результатам отчетного года. Их размер утверждается общим собранием учредителей (это же собрание утверждает годовую бухгалтерскую отчетность). Начисление дивидендов (доходов) осуществляется за счет нераспределенной прибыли.
Д 84 К 70, 75 – отражается начисление доходов (дивидендов) учредителям.
Д 70, 75 К 68 – начислен налог на доходы по ставке 9% (налог начисляется и уплачивается источником получения дохода).
|
|
|
Д 68 К 51 – перечислен налог на доходы в бюджет.
Д 70, 75 К 50, 51 – выданы (перечислены) доходы (дивиденды) учредителям.
В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» справочно показывается следующая информация:
1. базовая прибыль (убыток) на акцию;
2. разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Эти показатели рассчитываются на основе «Методических указаний по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утвержденных Приказом Минфина РФ от 11.03.2000 г. за № 29-Н.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода – часть нераспределенной прибыли, которая направлена на выплату дивидендов по обыкновенным акциям.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца (года) и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на 1 обыкновенную акцию АО в предстоящем отчетном периоде в случаях:
- конвертации привилегированных акций общества в обыкновенные;
- исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
|
|
|
