Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Глава 2. Виды и основания судебно – бухгалтерской экспертизы.




2.1. Основные виды бухгалтерских экспертиз и вопросы, разрешаемые ими.

Судебно-экономические экспертизы делятся:

Судебная планово-экономическая - решает вопросы планирования производственной деятельности предприятий, объединений и организаций, которым на стадиях перспективного, текущего и оперативного планирования служебными лицами установлены заниженные планы с целью обмана государственных органов управления, незаслуженного увеличения фондов потребления (экономического стимулирования, оплаты труда).

Судебная финансово-экономическая - назначается для решения вопросов, которые касаются финансовой деятельности предприятий, ставших объектами расследования правоохранительными органами.

Судебно-бухгалтерская - исследует производственную и финансово- хозяйственную деятельность предприятий с разными формами собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, и стали объектом расследования правоохранительными органами.

А судебно – бухгалтерская экспертиза, в свою очередь, делятся:

По организационным признакам:

Первичные - назначаются по конкретному делу впервые;

Повторные - осуществляемые по тому же делу и тем же вопросам повторно;

Основные - охватывающие все поставленные вопросы по расследуемому делу;

Дополнительные - проводимые в зависимости от ситуации, которая возникла в ходе расследования и вызвала необходимость решения экспертизой дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования основной экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов на них[14].

По процессуальным признакам:

Однопредметные - если в их проведении исследуются вопросы одного вида (предмета) экспертизы (бухгалтерской, медицинской), поэтому в ней принимают участие эксперты одной специальности (бухгалтеры, врачи); многопредметные (комплексные) - когда исследуются вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле и являются предметом разных экспертиз (психиатрической, криминалистической, технической, бухгалтерской), поэтому в них принимают участие специалисты различных отраслей.

Комиссионные - комплексные экспертизы, которые проводятся несколькими специалистами разных профессий и обобщаются в одном заключении. Выводы таких экспертиз подписывают все эксперты, которые принимали в них участие[15].

Основные виды бухгалтерских экспертиз и вопросы, разрешаемые данными экспертизами:

1. экспертиза состояния бухгалтерского учета организации

2. бухгалтерская экспертиза доброкачественности произведенной ревизии, аудиторской проверки:

§ достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия;

§ использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования;

§ состоятельны ли примененные методы;

§ правильны и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по таким-то вопросам;

§ правильно ли поступил ревизор, отклонив (не учтя) такой-то из представленных ему документов;

Заключение эксперта-бухгалтера о правильности отклонения ревизором документа по мотиву дефектности его оформления, например из-за отсутствия какого-либо реквизита, само по себе не означает, что оформленная этим документом операция является фиктивной. При этом необходимо следственным путем выяснить, имела ли место определенная операция[16].

3. бухгалтерская экспертиза оформления бухгалтерских операций организации:

§ Правильно ли оформлена (оформлена ли вообще) такая-то операция с материальными ценностями (денежными средствами), и если нет, в чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление.

§ Нашла ли отражение в бухгалтерском учете такая-то хозяйственная операция (получение сырья, материалов, зерна на колхозный ток и т.д.), осуществленная в такое-то время.

§ Не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т.д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены;

§ Не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены;

§ Правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такой-то период времени (или начислена по данной платежной ведомости), и если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления;

§ правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завышены ли они;

§ Полностью ли оприходованы такие-то материальные ценности, судя по первичным документам бухгалтерского учета;

§ Обоснована ли документально такая-то бухгалтерская операция; является ли она товарной или бестоварной;

§ Правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.);

§ Допущены ли какие-либо искажения (завышение или занижение) производственных расходов (затрат), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким периодам времени они относятся;

§ Имело ли место в таком-то периоде завышение списанных материалов, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании, и если да, в каком количестве и сумме выразилось излишнее списание;

§ Могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях;

§ Правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит;

§ Имеются ли приписки в объемах таких-то работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты;

§ Правильно ли при оформлении данной бухгалтерской операции применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она;

§ не применяли ли ее исходя из завышенного оборота товарной массы;

§ не применялась ли она по транзитным операциям или на товары, принимаемые отпускаемые без проверки веса либо по весу указанному на таре.

Поскольку размер нормы естественной убыли зависит от категории склада, следователю необходимо установить соответствующую категорию допросом лица, сведущего в товароведении, и сообщить ее эксперту.

§ Учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской операции акты о недостаче (порче) материальных ценностей;

§ Чем можно объяснить расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию;

§ Согласуются ли между собой (соответствуют ли друг' другу) данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов (например, данные о затратах на погрузку материальных ценностей или относительно оприходования готовой продукции), и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям и периодам времени они относятся;

§ Имеются ли в счетных регистрах записи (относительно ценностей, выдачи денежных сумм из кассы и др.), не подтвержденные первичными документами (не обоснованные документально), и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени;

§ Соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, предписываемая соответствующими правилами;

§ Чем можно объяснить расхождения в документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то операцию;

§ Соответствуют ли такие-то бухгалтерские операции, выполненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета, и если нет, каким нормативным актам они противоречат.

Соответствие действий должностного лица нормам, трактовка которых не требует специальных знаний бухгалтера (например, определяющим правоотношения и полномочия директора и главного бухгалтера предприятия), устанавливается непосредственно следователем и судом (без назначения бухгалтерской экспертизы)[17].

4. бухгалтерская экспертиз оприходования и списания денежных средств и материальных ценностей

5. бухгалтерская экспертиза недостач и излишков:

§ Каков размер недостачи (излишков), образовавшейся к такому-то моменту времени на данном объекте (на предприятии, в учреждении, организации), в натуральном и суммовом выражении;

§ В какой сумме должны были выражаться излишки денег в данном торговом предприятии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за конкретный период времени

Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Поэтому данные вопросы ставятся перед экспертом лишь в случаях, когда выводы ревизии оспариваются заинтересованными лицами или в их правильности сомневается следователь.

§ За какой период времени образовалась данная недостача (излишки);

Для решения данного вопроса эксперту предоставляются документы, отражающие возложение материальной ответственности на определенное лицо, движение материальных ценностей и их наличие на определенный момент времени. Например, применительно к магазину:

v акт ревизии с объяснениями проверяемых лиц,

v приказы о зачислении на должности с материальной ответственностью,

v договоры администрации с материально-ответственными лицами,

v товарные отчеты с приложениями в виде приходных и расходных документов,

v инвентаризационные ведомости,

v журналы по счетам «касса» и «товары». Применительно к предприятию общественного питания:

v акт ревизии с приложениями,

v акты снятия остатков продукции на кухне,

v ежедневные отчеты о движении продуктов с приложениями в виде накладных, актов о реализации, заработных листов и меню,

v калькуляционные карточки по производству,

v журналы-ордера по счету «основное производство».

§ Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения порядка учета (неправильное оприходования или списание в расход) либо естественная убыль, сверхнормативные потери в процессе хранения, необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей;

§ Каковы причины образования излишков;

§ Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи излишками (например, за счет пересортицы материальных ценностей);

Эксперт-бухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи излишков на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.

§ Кто является материально-ответственным за данную недостачу;

§ Нарушение каких правил бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче (излишках) материальных ценностей[18].

6. бухгалтерская экспертиза по определению величины материального ущерба, причиненного организации в результате кражи или мошенничества

7. бухгалтерская экспертиза расчета заработной платы и других выплат

8. бухгалтерская экспертиза стоимости доли участника общества

9. бухгалтерская экспертиза финансового состояния организации

10. разработка оптимизации бухгалтерского учета предприятия.

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...