 |
Учет поступления нематериальных активов
|
|
|
|
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМЛ-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.
При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.
Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:
по приобретенным нематериальным активам:
§ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
|
|
|
§ К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
НДС по приобретенным нематериальным активам:
§ Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
§ К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:
§ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
§ К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
перечисления за приобретенные нематериальные активы:
§ Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
§ К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.;
оприходование нематериальных активов:
§ Д-т 04 «Нематериальные активы»
§ К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):
§ Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
§ К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется:
§ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
§ К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на сумму расходов;
§ Д-т 04 «Нематериальные активы»
§ К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — при передаче созданных объектов в эксплуатацию.
Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции:
|
|
|
§ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
§ К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и
§ Д-т 04 «Нематериальные активы»
§ К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Унитарным государственным или муниципальным предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:
§ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
§ К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» и
§ Д-т 04 «Нематериальные активы»
§ К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:
§ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
§ К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:
§ Д-т 04 «Немaтериальные активы»
§ К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:
§ Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
§ К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».
Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС. относящаяся к нематериальным активам:
§ Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
§ К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
Рассмотрим пример оформления на счетах бухгалтерского учета поступления нематериальных активов по договору мены. Как известно, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое передано взамен. Стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если эту цену установить невозможно, стоимость полученных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы. Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и переданных ценностей отражается как внереализационный доход или расход.
|
|
|
Пример. ЗАО «Зевс» заключило договор мены с ЗАО «Ромул». Согласно договору ЗАО «Зевс» поставляет ЗАО «Ромул» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромул» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.
ЗАО «Зевс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).
В учете ЗАО «Зевс» данная операция отражается следующим образом:
§ Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
§ К-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;
§ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
§ К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (180 руб. • 10 ед.);
§ Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
§ К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1800 руб. — суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (180 руб. — 10 ед.);
§ Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
§ К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 11 800 руб. — зачтены обязательства по договору мены:
|
|
|
§ Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
§ К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 5900 руб. — отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (17 700 — 11 800).
48. Учет амортизации нематериальных активов, методы начисления.
Нематериальные активы — определенная группа активов хозяйствующих субъектов, обладающих стоимостью и приносящих доход (либо создающих условия для получения дохода), но не имеющих физического содержания.
Амортизация нематериальных активов — отчисления, включаемые всебестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.
Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) — это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход предприятию либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода (это права на объекты промышленной, интеллектуальной собственности, на природные ресурсы, права на изобретения, промышленные образцы, товарный знак, ноу-хау, авторские права на издания и т. д.)
В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее по тексту — ПБУ 14/2000), изменяются подходы как к квалификации нематериальных активов, для чего вводятся новые определения, так и к бухгалтерскому учету самих нематериальных активов и учету пользования ими.
Нематериальными активами коммерческих организаций признаются активы, часть имущества предприятия которого соответствует следующим условиям:
§ отсутствие материально-вещественной структуры;
§ возможность идентификации (отличия) нематериальных активов от других форм имущества;
§ использование в производстве продукции, оказание услуг, выполнение работ для управленческих нужд организации;
§ использование в течение длительного периода времени, т. е. срок полезного использования должен быть более 1 года;
§ приобретение нематериальных активов с целью личного потребления, а не дальнейшей перепродажи;
§ способность приносить экономическую выгоду;
§ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права владельца (патента, свидетельства и другие документы);
К нематериальным активам с 1 января 2001 г. относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
|
|
|
§ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, на полезную модель;
§ исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
§ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
§ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
§ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Вместе с тем к нематериальным активам относятся:
§ организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал);
§ деловая репутация организации, которая согласно п. 27 ПБУ 14/2000 определяется как разница между ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
C 1 января 2001 г. нематериальными активами больше не являются:
1. права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, поскольку исключительное право автора — физического лица неотчуждаемо от него и не может быть передано им другим лицам. Ст. 16 закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.
Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:
§ воспроизводить произведение (право на воспроизведение);
§ распространять экземпляры произведения любым способом: продавать, сдавать в прокат и т. д. (право на распространение);
§ импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав (право на импорт);
§ публично показывать произведение (право на публичный показ);
§ публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);
§ сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путем передачи в эфир и (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);
§ сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам или с помощью иных аналогичных средств (право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю);
§ переводить произведение (право на перевод);
§ переделывать, аранжировать или другим образом перерабатывать произведение (право на переработку).
Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают также практическую реализацию таких проектов. Автор принятого архитектурного проекта вправе требовать от заказчика предоставления права на участие в реализации своего проекта при разработке документации для строительства и при строительстве здания или сооружения, если иное не предусмотрено в договоре;
2. права на ноу-хау (технологии и др.), поскольку они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности;
3. объекты жилого фонда, которые должны быть переведены на счет 01 «Основные средства» с начислением по ним износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. По нематериальным активам начисляется амортизация линейным способом; способом уменьшаемого остатка; пропорционально объему производимой продукции.
Если срок действия нематериальных активов не оговорен, то считается, что срок полезного использования — 20 лет (но не более деятельности существования фирмы)
|
|
|
