 |
Оцінка складських запасів за найменшою вартістю
|
|
|
|
Оцінка складських запасів за найменшою вартістю
| Складські запаси № | Собівартість | Чиста вартість реалізації | Позиційний (постатейний) метод | Метод оцінки за категоріями (групами) | За сукупністю складських запасів |
|
Категорія (група) А | |||||
| Всього | |||||
|
Категорія (група) Б | |||||
| Всього | |||||
|
Категорія (група) В | |||||
| Всього | |||||
| Разом | |||||
Найдоцільнішим і найточнішим є перший метод оцінки – позиційний (постатейний).
Третій метод не дозволиться застосовуватись при розрахунку з бюджетом по податку на прибутки.
Виходячи з позиційного методу оцінки, має місце знецінення товарів на суму 5000 дол, (83500-78500). В США, Великобританії та деяких інших країнах знецінення відображається серед збитків підприємства.:
Д-т рах. ' Збитки від знецінення запасів" 5000
К-т рах. " Складські запаси" 5000
Дещо інша методика і техніки відображення процесу знецінення складських засів в західноєвропейських країнах. На суму знецінення наприкінці року створюється резерв на знецінення запасів за рахунок збільшення витрат.
5. Термінологічний словник
Знецінення запасів – різниця між чистою вартістю реалізації та фактичною собівартістю залишку запасів на складі.
Метою конкретної ідентифікації – метод оцінки, за яким відпущені на виробництво чи н реалізацію, матеріали (товари) оцінюються за цінами конкретних партій запасів, що надійшли на підприємство.
|
|
|
Метод FIFO – метод оцінки запасів, який припускає, що матеріали (товари), які першими надійшли, першими списуватимуться на виробництво чи на реалізацію, тобто за цінами перших надходжень.
Метод середньозваженої собівартості – метод оцінки запасів, за яким витрачені та реалізовані запаси, а також їх залишок на кінець звітного періоду оцінюються за середніми цінами з урахуванням залишку на початок періоду та надходжень.
Правило найменшої вартості – правило, за яким товарно-матеріальні запаси оцінюються і відображаються в балансі за найменшою вартістю з двох: за собівартістю або за чистою вартістю реалізації.
Чиста вартість реалізації – дорівнює розрахунковій ціні продажу запасів за умов звичайної діяльності за вирахуванням розрахункових витрат на завершення їх виробництва та збут.
ТЕМА. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ і РОЗПОДІЛУ ПРИБУТКУ В ТОВАРИСТВАХ ТА КОРПОРАЦІЯХ
У процесі вивчення даної теми треба не тільки опанувати методику обліку операцій, пов'язаних з формуванням і змінами власного капіталу в товариствах та корпораціях, а й зрозуміти призначення, склад та джерела формування власного капіталу, уміти пояснити вплив на власний капітал операцій, пов'язаних з роздрібненням і консолідацією акцій.
Термін '' товариства " у різних країнах має різний зміст. Так в Україні товариствами визнаються підприємства, організації, установи, створені на засадах угоди між юридичними особами чи громадянами через об'єднання їхнього майна та підприємницької діяльності задля одержання прибутку. При цьому до товариств належать: акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні товариства, командитні товариства. Подібне розуміння товариства викладено в законодавчих актах Франції та інших західноєвропейських країнах.
|
|
|
Як бачимо, тут відсутнє розмежування товариств як об'єднання товаровиробників і акціонерних компаній. У США ж існує розмежування між товариствами, акціонерними компаніями або корпораціями і відповідно це впливає на організацію обліку власного капіталу і розподілу прибутку в товариствах і корпораціях.
Згідно з Концептуальною основою МСФЗ власний капітал - це частина активів підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.
Існує кілька міжнародних стандартів, котрі стосуються обліку капіталу, зокрема МСБО і «Подання фінансових звітів», МСБО 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання» тощо.
Далі розглянемо облік формування власного капіталу на прикладі товариств і корпорацій в США.
Капітал товариства формується за рахунок внесків партнерів. При чому капітал кожного партнера обліковується окремо і в балансі відображається окремо.
Кожний партнер може внести в товариство різні активи: гроші, матеріальні та нематеріальні актини, які оцінюються за ринковими цінами на день здійснення внесків.
Розглянемо приклад. Джон та Джері домовились об'єднати свої капітали і створити товариство для виробництва столів.
Внески Джона становлять, дол.:
Гроші 20000
Обладнання для офісу 40000
Внески Джері становлять, дол.:
Гроші 45000
Дебіторська заборгованість (рахунок до одержання) 16000
У тому числі сумнівна заборгованість 1000
Відображення в обліку інвестиції Джона:
Дт рах. «Грошові кошти» 20000
Дт рах. «Устаткування» 40000
Кт рах. «Капітал Джона» 60000
Інвестиції Джері:
Дт рах. «Грошові кошти» 45000
Дт рах. «Рахунки до одержання» 16000
Кт рах. «резерв по сумнівних боргах» 1000
Кт рах. «Капітал Джері» 60000.
Надалі коли товариство сформовано, облік господарської діяльності, відображення господарських операцій здійснюється в загальноприйнятому для всіх підприємств порядку.
|
|
|
Відмітимо, що в разі зміни складу товариства, тобто прийняття нових партнерів, виходу партнера з товариства чи смерті товариство формально має бути розпущене і сформоване нове товариство. всі ці зміни впливають на величину капіталу і підлягають обліку.
Для ілюстрації цілої низки варіантів використаємо вихідні дані попереднього прикладу:
1)Купівля новим партнером, частки капіталу (чи всього капіталу) даного партнера.
Джон вирішив викупити весь капітал партнера Джері і платить безпосередньо йому 68000дол.
Проводка: дт рах. «Капітал Джері» 60000
Кт рах. «Капітал Джона» 60000.
Таким чином в обліку відображено суму капітал, а не суму сплати за його викуп.
2)Інвестиції в товариство новими партнерами без премії чи гудвілу.
Партнер Джонсон вносить 60000 дол. за умови. що матиме в активах товариства третину (інтерес).
Дт рах. «Грошові кошти» 60000
Кт рах. «Капітал Джонсона» 60000
3) Інвестиції в товариство з премією давнім (попереднім) партнерам.
Джонсон хоче внести в товариство 90000 дол. за умови, що матиме третину інтересу товариства.
Проводка:
Д-т рах. " Грошові кошти" 90000
К-т рах, " Капітал Джона" 10000
К-т рах. '" Капітал Джері' 10000
К-т рах. " Капітал Джонсона" 50000
Як бачимо, що 20000 дол. - це премія давнім партнерам, яка приєднується до їхнього капіталу пропорційно сумам їхнього капіталу.
4) Інвестиції в товариство з премією для даного партнера.
Джонсон (новий партнер) згоден внести тільки 50000 дол, але
мати третину інтересу, тобто третину в активах товариства. Згода давніх партнерів зумовлена зацікавленістю в новому капіталі чи в новій людині.
Дт рах. «Грошові кошти» 30000
Дт рах. «Капітал Джона» 10000
Дт рах. «Капітал Джері» 10000
Кт рах. «Капітал Джонсона» 50000.
5)Інвестиції в товариство з гудвілом новому партнерові.
Джонсон згоден внести в товариство 30000 дол. за умови мати третину інтересу товариства. Давні члени (партнери) згодні його взяти, але не згодні зменшуваи свій капітал.
|
|
|
Проводка:
Дт рах. «Грошові кошти» 30000
Дт рах. «Нематеріальні активи (гудвіл)» 30000
Кт рах. «Капітал Джонсона» 60000.
6)Інвестиції в товариство з гудвілом давнім партнерам.
Джонсом згоден зробити внески 80000 дол. за умови, що матиме третину інтересу (активів товариства). Але він наполягає, щоб його капітал був на цю ж суму, тобто 80000 дол.
Якщо 80000 дол. (його частка) становитиме третину, то весь капітал має бути 240000 дол. Реально він є на рівні 200000 дол. Джон – 60000 дол., Джері – 60000 дол. і внески нового партнера – 80000 дол. Різниця 240000 дол. – 200000 дол. = 40000 дол. є гудвіл для давніх партнерів. Він у даному разі розподіляється порівну між Джоном та Джері, тобто по 20000 дол.
Проводка:
а) Дт рах. «Грошові кошти» 80000
Кт рах. «Капітал Джонсона» 80000
б) Дт рах. «Нематеріальні активи (гудвіл)» 40000
Кт рах. «Капітал Джона» 20000
Кт рах. «Капітал Джері» 20000
7)Переоцінка активів.
В разі якщо новий партнер входить у товариство, давні партнери можуть прийняти рішення дооцінити активи до ринкової вартості на дату входження нового партнера.
Так, Джон і Джері вирішили до оцінити устаткування на 1000 дол. Сума до оцінки в даному разі йде порівну на збільшення їхнього капіталу:
Проводка:
Дт рах. «Устаткування» 10000
Кт рах. «Капітал Джона» 5000
Кт рах. «Капітал Джері» 5000.
1) Вихід партнера із товариства (без премії чи гудвілу).
Партнер Джонсон, залишок капіталу якого – 80000 дол., виходить з товариста (забирає свої гроші).
Проводка:
Дт рах. «Капітал Джонсона» 80000
Кт рах. «Грошові кошти» 80000.
2) Вихід партнера з товариства з премією для нього.
Джонсон виходить з товариства. Його капітал на дату виходу – 80000 дол. Але партнери, погодились дати йому 100 000 дол.
Проводка:
Дт рах. «Капітал Джонсона» 80000
Дт рах. «Капітал Джона» 10000
Дт рах. «Капітал Джері» 10000
Кт рах. «Грошові кошти» 100000.
Таким чином різниця в 20000 дол. ділиться порівно між Джоном та Джері і відображається на зменшення їхнього капіталу.
3) Вихід партнера з товариства з гудвілом длч нього.
Джонсон виходить з товариства, його капітал 80000 дол. Партнери погодились дати йому суму 100000 дол., але не згодні це робити за рахунок зменшення свого капіталу.
|
|
|
Проводка:
Дт рах. «Капітал Джонсона» 80000
Дт рах. «Нематеріальні активи (гудвіл)» 20000
Кт рах. «Грошові кошти» 100000.
4) Випадок смерті партнера
На його майно, рахунок капіталу зкривається і показується заборгованість.
Проводка:
Дт рах. «Капітал Джонсона» 80000
Кт рах. «Майно до сплати» 80000.
Надалі це майно може бути викуплено партнерами або передане спадкоємцеві.
Зауважимо насамкінець, що на відміну від розпску, ліквідація товариства означає припинення господарської діяльності, реалізацію активів, погашення боргів і розподіл решти активів серед партнерів.
Ліквідація може бути результатом спільного рішення партнерів продати свій бізнес (товариство) або смерті одного з партнерів, або банкруцтво.
Детальна процедура ліквідації описується в договорі товариства.
Далі слід розглянути розподіл прибутку в товаристві.
Метод розподілу прибутку має бути чітко описана у договорі товариства.
Існує кілька методів (способів) розподілу прибутків (збитків) між партнерами товариства.
1) За фіксрваню пропорцією. Наприклад, 5: 5 або 70% і 30%; або 2/3 і 1/3.
2) пропорційно до внесків капіталу. При цьому може бути два варіанти: пропорційно до залишків капіталу партнерів на початок року; пропорційно до середньої суми капіталу партнерів, виходячи зі змін впродовж року.
3) розподіл прибутку на рівні нарахованої заробітної плати за рік (залежно від заробітної плати), а решта – за встановленою пропорцією (наприклад, порівну)
4) розподіл на рівні відсотків (%) на капітал, а решту суми – за встановленою пропорцією (наприклад, порівну)
5) залежно від нарахованої заробітної плати і відсотків (%) від капіталу, а решта суми - за встановленою пропорцією (наприклад, порівну).
На прикладі проілюструємо застосування останнього методу. Припустимо, що 01. 01. 2010р. капітал Джона становив 70000 дол., Джері – 50000 дол. Чистий прибуток за минулий рік склав 50000 дол. Договір товариства передбачає заробітну плату за рік: Джонові – 12000 дол., Джері – 10000 дол. Відсотки на капітал (на залишки на 01. 01. 2010р. ) – 10% від суми капіталу на початок року. Передбачено і решту прибутку розподіляти порівну. (табл.. 10. 1. )
Таблиця 10. 1.
|
|
|
