 |
Анализ соотношения «Издержки – Объем - Прибыль»
|
|
|
|
Для успешного развития экономики любого предприятия необходимо изучать соотношение объема производства (реализации продукции) с издержками и прибылью (СИОП).
В процессе анализа решаются следующие основные задачи: рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, т.е. уровень безубыточности.
Основные этапы анализа:
1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа СИОП;
2. Расчет условно-постоянных и условно-переменных издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;
3. Аналитическое обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.
Изучение соотношения осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, т.е. в реально присущем данному предприятию минимальном и максимальном объеме производства, в пределах которого будет изучаться его соотношение с издержками и прибылью.
Общие издержки по степени зависимости от объема продукции (произведенной, реализованной) подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.
Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом объема продукции. К ним относят: прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и т.д.), прямые трудовые затраты.
Постоянные не зависят от объема производства. К ним относят: амортизация ОС, аренда, оплата труда управленческого и вспомогательного персонала и др. Постоянные расходы в себестоимости единицы продукции в зависимости от объема продукции изменяются: с ростом объема продукции – снижаются, а с его сокращением – возрастают.
Себестоимость продукции можно описать следующей формулой:
|
|
|
У=a+bx,
Где У – полная себестоимость продукции; а – постоянные затраты; b – переменные затраты на единицу продукции; x – объем произведенной продукции в натуральном выражении.
Уровень безубыточности (порог рентабельности) –объем реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости, т.е. уже нет убытков, но еще нет доходов.
Известны графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости.
При алгебраическом способе расчета исходят из того, что выручка от реализации критического объема реализации продукции (В) равна полной ее себестоимости.
В = У
ц*x = a+bx
ц*x – bx =a
x(ц-b)= a
x = a/(ц-b),
где ц-b – предельная прибыль или маржинальный доход на единицу изделия.
На уровень этого показателя (x) оказывают влияние изменение факторов первого порядка:
1. Цены единицы продукции (обратная зависимость);
2. Уровня переменных издержек в единице реализованной продукции(прямая зависимость);
3. Постоянных издержек (прямая зависимость).
При расчете необходимого объема реализации в натуральных единицах (x1) исходят из того, что выручка должна не только покрывать затраты, но и обеспечить предприятию прибыль, т.е.
В= У + П,
где П – сумма необходимой прибыли
ц*x1 = У+П
ц*x1 = a+bx+П
ц*x1 – bx1 =a+П
x1(ц-b)= a+П
x1 = (a+П) / (ц-b),
где a+П – общая сумма маржинального (предельного дохода);ц-b –маржинальный доход на единицу продукции.
Задачи для закрепления пройденного материала
Задача №1
На основании данных таблицы 1 произвести анализ состава, выполнения плана и динамики прибыли отчетного года.
Таблица 1 – Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли за отчетный год
| Показатели прибыли отчетного года | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение | Темп роста, % | |||||
| Сумма млн. руб. | Структура, % | План млн. руб. | Фактически | Вып. плана, % | от плана | от пред. года | |||
| Сумма млн. руб. | Структура, % | ||||||||
| 1.Прибыль отчетного года | |||||||||
| 1.1Прибыль от реализации продукции | |||||||||
| 1.2 Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов | - | ||||||||
| 1.3 Прибыль от внереализационных доходов и расходов | - |
|
|
|
Задача №2
На основании данных таблицы 2 произвести анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (в млн. руб.)
Таблица 2 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.
| Показатели | По плану | По плану на фактический объем реализации | Фактически |
| 1. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | |||
| 2. Производственная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | |||
| 3. Расходы на реализацию | |||
| 4. Полная себестоимость реализованной продукции | |||
| 5. Результат от реализации |
Задача №3
На основании данных таблицы 3 рассчитать налогооблагаемую прибыль и влияние факторов первого порядка на изменение этого показателя по сравнению с планом (в млн. руб.).
Таблица 3 - Исходные данные для анализа налогооблагаемой прибыли
| Показатели | План | Факт | Отклонение от плана | Влияние отклонения на налогооблагаемую прибыль |
| Балансовая прибыль | 74 960 | 80 163 | ||
| Прибыль от мероприятий, облагаемых налогом на доходы | ||||
| Налог на недвижимость | ||||
| Расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль | ||||
| Ставка налога на доходы, % | ||||
| Налог на доходы | 97,5 |
Задача №4
На основании данных таблицы 4 рассмотреть факторы, вызвавшие изменение суммы фонда потребления.
Таблица 4 – Исходные данные для факторного анализа фонда потребления
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение |
| Чистая прибыль | |||
| Фонд потребления | 554,4 | ||
| Удельный вес фонда потребления в сумме чистой прибыли, % |
Как рост суммы прибыли повлиял на рост фонда потребления?
|
|
|
Задача №5
Рассчитать сумму чистой прибыли, а затем ее изменение по сравнению с прошлым годом – общее и в том числе за счет изменения балансовой прибыли и изменения доли чистой прибыли в сумме балансовой прибыли на основании данных таблицы 5.
Таблица 5 – Исходные данные для анализа чистой прибыли, млн. руб.
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение |
| Балансовая прибыль | |||
| Налог на недвижимость | |||
| Налог на прибыль | |||
| Налог на доходы | - | - | |
| Местные налоги за счет прибыли | |||
| Чистая прибыль | |||
| Удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли, % |
Задача №6
Проанализировать уровень рентабельности производственной деятельности путем факторного анализа (метод цепных подстановок) на основании данных таблицы 6.
Таблица 6 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности производственной деятельности
| Вид изделия | Базисный период, руб. | Отчетный период, руб. | ||||||
| VРП | УД | Ц | Зе | VРП | УД | Ц | Зе | |
| Изделие А | 0,3 | 0,32 | ||||||
| Изделие В | 0,4 | 0.35 |
Задача №7
Произвести анализ факторов изменения уровня рентабельности единицы продукции методом цепных подстановок на основании данных таблицы 6.
Таблица 7 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности единицы продукции
| Вид изделий | Цена производителя (без налогов), млн. руб. | Полная себестоимость единицы продукции, млн. руб | ||
| план | факт | план | факт | |
| Изделие А | ||||
| Изделие В |
Задача №8
На основании следующих данных, рассчитать уровень безубыточности производства:
Постоянные издержки – 150 тыс. руб.
Переменные издержки на единицу продукции – 3 тыс. руб.
Цена единицы реализованной продукции – 8 тыс. руб.
Объем производства: минимальный – 10 тыс. единиц; максимальный – 70 тыс. единиц.
Каким должен быть объем реализации, чтобы предприятие получило прибыль в размере 150 тыс. руб.
Изобразить графически, отразив точку окупаемости (безубыточности), зону убытков и зону прибыли.
|
|
|
Сделать вывод.
Решение задач
Задача №1
На основании данных таблицы 1 произвести анализ состава, выполнения плана и динамики прибыли отчетного года.
Таблица 1 – Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли за отчетный год
| Показатели прибыли отчетного года | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение | Темп роста, % 4/1*100 | |||||
| Сумма млн. руб. | Структура, % | План млн. руб. | Фактически | Вып. плана, % 4/3*100 | от плана 4-3 | от пред. года 4-1 | |||
| Сумма млн. руб. | Структура, % | ||||||||
| 1.Прибыль отчетного года | 109,72 | +20192 | +21547 | 110,44 | |||||
| 1.1Прибыль от реализации продукции | 95,67 | 104,24 | +8800 | +190097 | 109,67 | ||||
| 1.2 Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов | 2,22 | - | 2,34 | - | +5330 | +750 | 116,38 | ||
| 1.3 Прибыль от внереализационных доходов и расходов | 2,11 | - | 2,66 | - | +6062 | +1700 | 138,97 |
Как видно из таблицы, план по балансовой прибыли перевыполнен на 9,72 %. Темп ее прироста к прошлому году составляет 10,44 %. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (95 %), удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 2,66 %. В отчетном периоде значительно увеличилась прибыль от внереализациооной деятельности (на 38,97%).
Задача №2
На основании данных таблицы 2 произвести анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (в млн. руб.)
Таблица 2 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.
| Показатели | По плану | По плану на фактический объем реализации | Фактически |
| 1. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 980 020 | 1 020 844 | 1 021 394 |
| 2. Производственная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 652 889 | 680 086 | 680 419 |
| 3. Расходы на реализацию | 119 376 | 124 349 | 124 420 |
| 4. Полная себестоимость реализованной продукции (стр. 2+стр. 3) | 772 265 | 804 435 | 804 839 |
| 5. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 1 –стр. 4) | 207 755 | 216 409 | 216 555 |
Решение
Анализ влияния факторов произведем следующим образом:
1. Чтобы найти влияние объема реализации продукции необходимо сумму плановой прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по реализации продукции, оцененной по себестоимости.
где 
соответственно плановая себестоимость фактического и планового объема реализации продукции; 
- коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции.
Произведем расчет:
2. Влияние структурного фактора рассчитывают сальдовым методом: сначала находят разницу между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и прибылью по плану, а затем из полученного результата вычитают изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции.
|
|
|
где 
- прибыль по плану, пересчитанная на фактически реализованную продукцию, 
- плпновая прибыль от реализации продукции; 
- изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема реализации продукции
Произведем расчет:
= + 343,8 (млн. руб.)
3. Влияние себестоимости находят вычитанием из фактической себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и, учитывая обратную зависимость прибыли и себестоимости, у результата меняют знак на противоположный.
где 
- фактическая полная себестоимость реализованной продукции; 
– плановая полная себестоимость фактического объема реализации
4. Влияние цен – это разница между фактической выручкой от реализации и выручкой по плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции.
= + 550 млн. руб.
где 
– фактическая и плановая на фактический объем реализации выручка от реализации без вычета налогов.
Таким образом, прибыль от реализации продукции в отчетном периоде увеличилась на 8800 млн. руб. Положительное влияние на ее увеличение оказали влияние следующие факторы: объем реализованной продукции на 8 310,2 млн. руб.; структура реализованной продукции на 343,8 млн. руб.; уровень средних цен на 550 млн. руб.. Отрицательное влияние оказало увеличение себестоимости продукции, за счет изменения которой прибыль предприятии уменьшилась на 404 млн. руб..
Задача №3
На основании данных таблицы 3 рассчитать налогооблагаемую прибыль и влияние факторов первого порядка на изменение этого показателя по сравнению с планом (в млн. руб.).
Таблица 3 - Исходные данные для анализа налогооблагаемой прибыли
| Показатели | План | Факт | Отклонение от плана | Влияние отклонения на налогооблагаемую прибыль |
| Балансовая прибыль | 74 960 | 80 163 | +5 203 | +5 203 |
| Прибыль от мероприятий, облагаемых налогом на доходы | -170 | +170 | ||
| Налог на недвижимость | +119 | -119 | ||
| Расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль | +60 | - 60 | ||
| Налогооблагаемая прибыль | +5194 | - | ||
| Налог на прибыль | 17320,8 | 18567,36 | +1246,56 | - |
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из общей прибыли вычесть сумму, облагаемую по ставкам налога на доход, налог на недвижимость, а также затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль.
Влияние факторов первого порядка рассчитывается путем сравнения фактических данных с данных с планом с учетом обратной зависимости между налогооблагаемой прибылью и этими факторами.
Данные таблицы 3 показывают, что фактическая сумма налогооблагаемой прибыли выше плановой на 5 194 млн. руб. На изменение ее суммы повлияли следующие факторы: изменение балансовой прибыли + 5203 млн. руб.; изменение прибыли от мероприятий, облагаемых налогом на доходы + 170 млн. руб.; изменение налога на недвижимость – 119 млн. руб.,; изменение льготируемых сумм по налогу на прибыль – 60 млн. руб.
Задача №4
На основании данных таблицы 4 рассмотреть факторы, вызвавшие изменение суммы фонда потребления.
Таблица 4 – Исходные данные для факторного анализа фонда потребления, млн. руб.
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение |
| Чистая прибыль | +40 | ||
| Фонд потребления | 554,4 | +42,4 | |
| Удельный вес фонда потребления в сумме чистой прибыли, % | 0,4 | 0,42 | +0,02 |
Как рост суммы чистой прибыли повлиял на рост фонда потребления?
Решение
Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению: Фi = Пч х Кi..
Для расчета их влияния можно использовать способ абсолютных разниц по формулам:
Произведем расчеты:
Таким образом, фонд потребления в отчетном периоде увеличился на 42,4 млн. руб., в том числе за счет изменения чистой прибыли на 16 млн. руб., удельного веса фонда потребления в сумме чистой прибыли на 26,4 млн. руб.
Задача №5
Рассчитать сумму чистой прибыли, а затем ее изменение по сравнению с прошлым годом – общее и в том числе за счет изменения балансовой прибыли и изменения доли чистой прибыли в сумме балансовой прибыли на основании данных таблицы 5.
Таблица 5 – Исходные данные для анализа чистой прибыли, млн. руб.
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение |
| Балансовая прибыль | +60 | ||
| Налог на недвижимость | -10 | ||
| Налог на прибыль | +10 | ||
| Налог на доходы | - | - | |
| Местные налоги за счет прибыли | +3 | ||
| Чистая прибыль | +57 | ||
| Удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли | 0,593 | 0,609 | + 0,016 |
Решение
Факторами первого порядка, влияющими на изменение чистой прибыли (Пч) являются изменение балансовой прибыли (БП) и удельного веса чистой прибыли в сумме балансовой прибыли (УДпч).
Расчет факторов способом абсолютных разниц производится по формулам:
Произведем расчеты:
Таким образом, чистая прибыль в отчетном периоде увеличилась на 57 млн. руб., на ее рост оказало влияние увеличение суммы балансовой прибыли + 35,58 млн. руб.,
увеличение удельного веса чистой прибыли в сумме балансовой прибыли +20,96 млн. руб.
Задача №6
Проанализировать уровень рентабельности производственной деятельности путем факторного анализа (метод цепных подстановок) на основании данных таблицы 6.
Таблица 6 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности производственной деятельности
| Вид изделия | Базисный период, руб. | Отчетный период, руб. | ||||||
| VРП | УД | Ц | Зе | VРП | УД | Ц | Зе | |
| Изделие А | 0,3 | 0,32 | ||||||
| Изделие В | 0,4 | 0,35 |
Решение
Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид:
Анализ производят методом цепных подстановок
Произведем расчеты:
239,01%
238,97%
238,26%
245,51%
245,57%
= 238,97-239,01= - 0,04%
= 238,26 - 238,97= -0,71%
= 245, 51- 238,26 = +7,25%
= 245,57-245, 51 = +0,06 %
Таким образом, рентабельность производственной деятельности в отчетном периоде увеличилась на 6,76%, в том числе за счет: изменения объема реализованной продукции на -0,04%, изменения структуры реализованной продукции на -0,71%, изменения уровня средних цен на +7,25%, изменения затрат на единицу продукции на +0,06%.
Задача №7
Произвести анализ факторов изменения уровня рентабельности единицы продукции методом цепных подстановок на основании данных таблицы 6.
Таблица 7 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности единицы продукции
| Вид изделий | Цена производителя (без налогов), млн. руб. | Полная себестоимость единицы продукции, млн. руб | ||
| план | факт | план | факт | |
| Изделие А | ||||
| Изделие В |
Решение
Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции
Расчет влияния факторов произведем методом цепных подстановок
= 0,39 - 0,15 = +0,24
= 0,15 – 0,39 = -0,24
Таким образом, рентабельность изделия А в отчетном периоде осталась на прежнем уровне, на такое положение оказало влияние изменение цены реализации на +0,24 и изменение затрат на единицу продукции на – 0,24.
Аналогично ведут расчеты по изделию В.
Задача №8
На основании следующих данных, рассчитать уровень безубыточности производства:
Постоянные издержки – 150 тыс. руб.
Переменные издержки на единицу продукции – 3 тыс. руб.
Цена единицы реализованной продукции – 8 тыс. руб.
Объем производства: минимальный – 10 тыс. единиц; максимальный – 70 тыс. единиц.
Каким должен быть объем реализации, чтобы предприятие получило прибыль в размере 150 тыс. руб.
Изобразить графически, отразив точку окупаемости (безубыточности), зону убытков и зону прибыли.
Сделать вывод.
Решение
Себестоимость продукции можно описать следующей формулой:
У=a+bx,
где У – полная себестоимость продукции; а – постоянные затраты; b – переменные затраты на единицу продукции; x – объем произведенной продукции в натуральном выражении.
Уровень безубыточности (порог рентабельности) –объем реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости, т.е. уже нет убытков, но еще нет доходов.
Известны графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости.
При алгебраическом способе расчета исходят из того, что выручка от реализации критического объема реализации продукции (В) равна полной ее себестоимости.
В = У
ц*x = a+bx
x = a/(ц-b),
где ц-b – предельная прибыль или маржинальный доход на единицу изделия.
Произведем расчет критического объема реализации продукции
x = 150 /(8-3) = 30 (тыс. ед.)
При расчете необходимого объема реализации в натуральных единицах (x1) исходят из того, что выручка должна не только покрывать затраты, но и обеспечить предприятию прибыль, т.е.
В= У + П,
где П – сумма необходимой прибыли
x1 = (a+П) / (ц-b),
где a+П – общая сумма маржинального (предельного дохода);ц-b –маржинальный доход на единицу продукции.
Произведем расчет объема реализации продукции, при котором предприятие будет получать прибыль в размере 150 тыс. руб.
x1 = (150 +150) / (8-3) = 60 (тыс. ед.)
Таким образом, для того, чтобы получить прибыль в размере 150 тыс. руб., предприятию необходимо реализовать 60 тыс. изделий.
|
|
|
