II. Расходы на оплату труда налогоплательщика

В эту группу расходов включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы по содержанию работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и/или коллективными договорами. Состав и содержание расходов на оплату труда определяется ст. 255 НК, и всю их совокупность условно можно классифицировать по пяти основным группам.

III. Суммы начисленной налогоплательщиком амортизации

Состав амортизируемого имущества и имущества, не подлежащего амортизации, определяется ст. 256 НК.

Амортизационные отчисления по объектам амортизируемого имущества исчисляются исходя из их стоимости, срока полезного использования (нормы амортизации) и метода начисления амортизации. Определение стоимости объектов амортизируемого имущества, а также срока их полезного использования осуществляется в соответствии со ст. 257 и 258 НК (табл. 8.17). При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ); классификация представлена в таблице.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.

Необходимо также учитывать, что согласно п. 9 ст. 258 НК налогоплательщик имеет право применять и амортизационную премию, т.е. включать в состав расходов отчетного (налогового) периода единовременно на дату начала начисления амортизации (изменения первоначальной стоимости ОС) расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении ОС, относящихся к 3—7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (кроме ОС, полученных безвозмездно) и/или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т.п., а затем на оставшиеся 90% (70%) стоимости ОС начислять амортизацию в установленном порядке.

Следует отметить, что в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена «амортизационная премия», суммы расходов на капитальные вложения, включенные единовременно на дату начала начисления амортизации в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

IV. Прочие расходы

Состав и содержание прочих расходов определяются ст. 260— 264 НК. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, достаточно разнообразны и требуют пристального внимания при их отнесении к расходам, учитываемым для целей налогообложения, как по составу, так и по размеру. По некоторым видам прочих расходов НК предусматривает нормативы (нормы), поэтому фактические затраты по ним для целей налогообложения учитываются только в пределах этих нормативов.

Помимо расходов, связанные с производством и реализацией, в числе расходов, подлежащих вычету из суммы доходов, учитываются внереализационные расходы. Состав и содержание внереализационных расходов, к которым относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и/или реализацией, определяется ст. 265 НК.