Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Финансовые показатели модельного предприятия




Бухгалтеры-аналитики тратят много времени и сил на классификацию конкретных затрат предприятия, пытаясь понять какими – прямыми или косвенными являются затраты например на электроэнергию, и какая доля в этих затратах приходится на постоянную, а какая на переменную составляющую. Мы, однако, заметим, что достаточно знать величину выручки от реализации и полные затраты предприятия за два периода (в нашем случае два месяца) для определения постоянных и переменных затрат. Действительно, в линейном приближении связь между выручкой и затратами описывается выражением:

(1)

Где C – полные затраты, S – выручка, a - постоянные затраты, b – переменные затраты на единицу продукции, а p – цена товара. Отношение b/p=с называют коэффициентом покрытия. Он показывает, какую долю в цене товара составляют переменные затраты. Имея данные по затратам и выручке за два периода и решая систему линейных уравнений на основе уравнения (1), можно определить постоянные и переменные затраты. В нашем случае, из Таблицы 1 видно, что система уравнений выглядит так:

(2)

Решая эту систему, получаем a= 124 тыс. руб ., b/p =0,596, т.е. постоянные затраты предприятия в среднем за два месяца составляют 124 тыс. руб., коэффициент покрытия составляет примерно 0,6. Этой информации достаточно для расчета всех основных показателей в рамках операционного анализа – валовой маржи, операционного рычага и точки безубыточности предприятия. Действительно, маржа за последний месяц составляет тыс. руб., выручка от реализации в точке безубыточности составит тыс. руб., операционный рычаг равен . Можно рассчитать запас финансовой прочности предприятия в абсолютном и относительном выражении, а также проанализировать изменение операционного рычага за два анализируемых месяца. В этой статье мы не останавливаемся на этих вопросах, поскольку подробное описание операционного анализа можно найти в любом учебнике по управленческому учету или финансовому менеджменту.

ПРИМЕР

Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения: прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так:

 

Поступления (выручка)  
Расходы:  
Прямые переменные  
Зарплата рабочих и служащих  
Сырье и материалы  
Энергия (отопление, освещение, эл/энергия)  
Итого прямых переменных  
Реклама  
Аренда  
Амортизация  
Прочие расходы  
Итого расходов  
Прибыль (убыток) (3000)

 

Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям (химчистке и прачечной).

Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая – сумма (итого) переменных затрат.

1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

 

Зарплата рабочих химчистки 7800

Кх = = ---------------------- = 0,65

Общая зарплата рабочих организации 12000

 

 

Зарплата рабочих прачечной 4200

Кп = = ---------------------- = 0,35

Общая зарплата рабочих организации 12000

 

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140

 

  Химчистка Прачечная Итого
Поступления      
Прямые переменные затраты:      
Зарплата рабочих      
Сырье и материалы      
Энергия      
Итого переменных затрат      
Амортизация      
Маржинальная прибыль      
Косвенные постоянные затраты      
Прибыль (убыток)   (3360) (3000)

 

 

2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат” выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

 

Сумма переменных затрат по химчистки 18300

Кх = = ------------- = 0,74

Общая сумма переменных затрат 24600

 

 

Сумма переменных затрат по прачечной 6300

Кп = = -------------- = 0,26

Общая сумма переменных затрат 24600

 

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544

 

  Химчистка Прачечная Итого
Поступления      
Прямые переменные затраты:      
Зарплата рабочих      
Сырье и материалы      
Энергия      
Итого переменных затрат      
Амортизация      
Маржинальная прибыль      
Косвенные постоянные затраты      
Прибыль (убыток) (1044) (1956) (3000)

 

Решения: Первый вариант – прачечную закрывать

Второй вариант – прачечную не закрывать.

Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:

 

Поступления 32400

Маржинальная прибыль 10500

Косвенные постоянные затраты 15600

Прибыль (убыток) (6300)

 

Пример 1 этапов распределения накладных расходов:

I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид – объект учета отнесения затрат

А

В

С

II этап.

1) материальные расходы: общепроизводственные расходы (ОПР);

2) заработная плата;

3) отчисления;

и т.д.

Выбрали 2 вида затрат:

 

материальные затраты 1000 руб. 1500 руб.
заработная плата 500 руб.

 

III этап. База распределения – заработная плата основных рабочих

 

  заработная плата
А  
В  
С 150
  500 руб.

 

IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.

 
 

V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета:

А = 100 × 3 = 300 д. ед-цы ОПР.

В = 250 × 3 = 750 д. ед-цы ОПР.

С = 150 × 3 = 450 д. ед-цы ОПР.

ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.

 

ПРИМЕР 2 на основе примера 1

Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции:

A

B

C

Цех У выпускает 2 вида продукции:

D

E

Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат:

- машино-часы

D 1000

E 2000

- заработная плата.

D 40 руб.

E 60 руб.

∑ ОПР цеха У = 6000 руб.

 

Копр цеха У = ∑ ОПР / ∑ маш.-час. – цеховая ставка

Копр = 6000/3000 = 2 руб.

∑ ОХР = 12000 рублей

База распределения – заработная плата производственных рабочих

∑ з/п = 100 + 250 + 150 + 40 + 60 = 600

 

Кохр = ∑ ОХР /з/п – заводская ставка

Кохр = 12000/600 = 20 (на 1 единицу з/п приходится 20 рублей ОХР)

Распределение ОХР:

 

А В С D E
         

 

А = 100* 20 = 2000 рублей ОХР

Е = 60*20 = 1200 рублей ОХР.

Допустим, что В и С – полуфабрикаты

А, D, Е – готовая продукция

∑ з/п готовой продукции = 100 + 40 + 60 = 200 руб.

Кохр = 12000/ 200 = 60 руб.

Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так:

 

А В С D E
  ------ ------    

 

Недостатки:

С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев такой способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют. (Только по з/п ОПР не рассматривается). Как правило, база распределения берется по прошлому периоду.

 

 

Метод прямого распределения:

 

Затраты обслуживающих подразделений прямо относятся на цеха основного производства, независимо друг от друга.

Пример:

Завод компании «Премьер» включает 2 обслуживающих подразделения:

 

1) технологический отдел (ТО);

2) цех силовой установки (СУ);

 

и 2 производственных цеха (основные цеха):

- сборочный В

- механический А

 

БазаСУ = 60000 + 40000 = 100000

БазаТО = 50000 + 30000 = 80000

 

Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого
СУ ТО А В
Накладные расходы          
Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) -------        
Доли:            
Прямые затраты труда ТО (в чел/часах)   -------      

 

Решение:

Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого
СУ ТО А В
Накладные расходы          
Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) ------- -------      
Доли: ------- ------- 0,6 (60000/100000) 0,4 (40000/100000) 1,0
Распределенные накладные расходы ------- ------- 20000´0,6 = 12000 20000´0,4 = 8000  
Прямые затраты труда ТО (в чел/часах) ------- -------      
Доли: ------- ------- 0,625 (50000/80000) 0,375 (30000/80000) 1,0
Распределенные накладные расходы ------- ------- 10000´0,625 = 6250 10000´0,375 = 3750  
Всего накладных расходов производственных подразделений ------ ------      

 

Встречные услуги обслуживающих подразделений не учитываются.

 

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...