 |
Материально-производственные запасы (МПЗ), их классификация и оценка
|
|
|
|
МПЗ – активы 1) предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а так же для управления организацией, 2) предназначенные для перепродажи (товары и ГП).
Классификация:
1. В зависимости от роли в производстве (применяется для открытия субсчетов к сч.10):
-сырье и основные материалы
-вспомогательные материалы
-покупные полуфабрикаты
-топливо
- запчасти и др.
2. техническая классификация
Нормативное регулирование:
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», методические указания по БУ МПЗ, методические указания по инвентаризации имущества и др.
Первоначальная оценка: МПЗ при поступлении оцениваются по фактической стоимости приобретения, формирование которой осуществляется в зависимости от способа поступления:
При приобретении – суммы по договору, за информац. и консультац. услуги, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и др.
При изготовлении – фактические затраты на производство
Вклад в УК – денежная оценка, согласованная учредителями + доставка,
Безвозмездно – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия + доставка
По договору мены – стоимость переданных активов + доставка
В текущем учете могут оцениваться:
- по фактической с/с
- по учетным ценам (при большой номенклатуре, разнице во времени поступления и др.)
В бухгалтерской отчетности остаток материалов отражается в оценке по фактической с/с.
18. Поступление материалов, их документальное оформление, варианты их оценки и учета
Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.
Документальное оформление:
|
|
|
- счет-фактуры
-ТТН, квитанции
-приходный ордер (при поступлении на склад)
- товарный счет и акт (справка) (для подотчетных лиц)
- лимитно-заборные карты (при отпуске МПЗ)
-накладные на отпуск МПЗ на сторону
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.
В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:
· по фактической стоимости приобретения (заготовления)
· по учетным ценам.
Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство (плановые, средние).
Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
По фактической С/С: Д10К60 – получены материалы, Д19К60 – отражен НДС по приобретенным МПЗ, Д10К76 – акцептован счет за доставку и др.
По учетным ценам:
1) С применением сч. 10,15,16
Д15К60,71, 76,23.. – приняты к учету МПЗ по фактической стоимости
Д10К15 – приняты к учету МПЗ по учетной цене
В конце месяца выявляется отклонение по сч.15 и списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ»
Д16 К15 – перерасход
Д15К16 – экономия
На счете 15 возможно фомирование сальдо, если материалы в пути, Движение материалов по учетным ценам осуществляется на сч.10
2) Без применения счета 15,16
В этом случае открывается субсчет к сч. 10, на котором будут отражаться отклонения от учетных цен.
Как правило за уч. цену принимается покупная цена материалов, а отклонения – это транспортно-заготовительные расходы. Счет 10.1 «По учетным ценам», Счет 10.2 «ТЗР» Д10.1 К60 – поступили материалы от поставщика, Д10.2К76 – акцептован счет за доставку. Так на синтетическом счете 10 складывается фактическая стоимость материалов.
|
|
|
В бухгалтерской отчетности остаток материалов отражается в оценке по фактической с/с.
Методы определения фактической с/с материалов, отпущенных в производство: ФИФО, НИФО, средних цен.
При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.
Способы оценки МПЗ при их выбытии:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов);
| По себестоимости каждой единицы | По средней себестоимости | Способ ФИФО | |
| Оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. | Рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. С/С = (Он+Поступление за месяц)/Кол-во | Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. | |
| Особенности применения | |||
| Применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов | Наиболее распространенный способ | В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируется |
Учет реализации и прочего выбытия МПЗ
Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.
Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма № М-8) если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
|
|
|
При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.
Способы оценки МПЗ при их выбытии:
1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов);
При выборе организацией оценки по учетным ценам, рассчитывается средний % отклонения:
%отк = [Сн(16)+_О(16)]/ [(Cн(10)+О(10)] или
Средний % ТЗР = ТЗРнач+_ТЗР за период/ УЦн+О(УЦза период)
| Операция | Оценка по фактич. стоимости | Оценка по УЦ |
| Списание материалов | Д08,20,25,..К10 | Д08,20,25 К10(УЦ) Перерасход Д20,25 К10(ТЗР)/Д20.. К16 Экономия (сторно) Д20.. К10(ТЗР)/Д20,25 К16 |
| Продажа материалов | Д91К10 – списание по балансовой стоимости Д76К91 - отражение по продажной цене | Д91 К10(УЦ) Перерасход Д91 К10(ТЗР)/Д91 К16 Экономия (сторно) Д91 К10(ТЗР)/Д91 К16 Д76К91 - отражение по продажной цене |
| Безвоздмездная передача материалов | Д91К10 | Д91 К10(УЦ) Перерасход Д91 К10(ТЗР)/Д91 К16 Экономия (сторно) Д91 К10(ТЗР)/Д91 К16 |
|
|
|
