Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Глава 1. Краткая характеристика предприятия

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УЧЕТА

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «АУДИТ»

на тему: Аудиторская проверка внутреннего контроля

на примере ОАО «Лебединский ГОК»

 

Студентки 5 курса

Заочной формы обучения

Экономического факультета

Группы АБ-51з

Лобановой Жанны Александровны

Направление бакалавриата 080100.62

Шифр 3011112031

Проверил:

Ровенских Валентина Анатольевна

 

 

г. Губкин, 2016

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ………………..5

ГЛАВА 2.ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………………...………10

2.1.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «Лебединский ГОК»………………………………………………………..……10

2.2.Расчет уровня существенности ошибок в учете основных средств…...…15

2.3. Оценка аудиторского риска……………………………………………...…19

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………...……24

3.1 Основные положения нормативных документов, регулирующих объекты проверки………………………………………………………………………….24

3.2.Выбор аудиторских процедур и источников информации для проверки..28

3.3. Разработка плана и программы аудиторской проверки учета основных средств……………………………………………………………………………31

3.4.Оценка выявленных нарушений и рекомендации по их устранению……40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….45

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….47

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних пользователей.

Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации. Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Актуальность данной работы объясняется тем, что правильность ведения учета основных средств на предприятии имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности, а также на правильность исчисления и уплаты налогов, таких как: налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций.

Предмет исследования: теоретико-методологические аспекты организации аудиторской проверки учета основных средств.

Объектом исследования является ОАО «Лебединский ГОК».

Цель аудита основных средств – выработать рекомендации по совершенствованию учета объектов основных средств.

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

- провести обзор литературных источников по исследуемой теме;

– рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование объекта аудиторской проверки;

– оценить правильность ведения учета основных средств, заполнения форм первичных документов и правильность отражения в них соответствующих сумм;

– предложить аудиторские процедуры и составить тесты контроля для проверки правильности бухгалтерского учета основных средств;

– проанализировать полученные результаты и в случае допущения предприятием ОАО «Лебединский ГОК» ошибок выработать рекомендации по устранению нарушений, а также рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

Методы решения задач – обобщение, сравнение, анализ.

Информационной базой для проводимого исследования послужили нормативные акты РФ, законы, положения и правила в области бухгалтерского учета и аудита, а также труды таких авторов, как: Вещуновой Н.Л., Казаковой Н.А., Карагод В.С., Лебедевой Е.М., Рогуленко Т.М., Савина Н.А., Федоренко Шеремета А.Д. и других.

 

 


 

ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ОАО «Лебединский горно-обогатительный комбинат» - ведущее в Европе и России предприятие по добыче и обогащению железной руды и производству высококачественного железорудного сырья для черной металлургии. Решение о строительстве Лебединского горно-обогатительного комбината принято постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 20 июля 1967 года. Комбинат является единственным предприятием в СНГ, производящим дообогащенный концентрат с массовой долей железа более 70%, и единственным в Европе, производящим брикеты железной руды по экологически чистой технологии прямого восстановления железа.

Разработка месторождения железистых кварцитов ведется с 1971 года. Комбинат является единственным предприятием в СНГ, производящим дообогащенный концентрат с массовой долей железа более 70%, и единственным в Европе, производящим брикеты железной руды по экологически чистой технологии прямого восстановления железа.

Сырьевой базой Комбината являются железистые кварциты Лебединского и Стойло-Лебединского месторождений Курской магнитной аномалии – крупнейшего железорудного бассейна мира. Добыча кварцитов осуществляется открытым способом и характеризуется высокой интенсивностью ведения горных работ.

ОАО «Лебединский ГОК» реализовало выход на федеральный оптовый рынок электроэнергии после внедрения автоматизированных систем количественного и коммерческого учёта электроэнергии, позволивших минимизировать затраты и оптимизировать контроль над закупками электроэнергии.

ОАО «Лебединский ГОК» по разным направлениям деятельности имеет международные стандарты. Использование международных стандартов делает более успешным участие Общества в мировой торговле, повышает его конкурентоспособность и имидж.

ОАО «Лебединский ГОК» уделяет особое внимание требованиям охраны труда и промышленной безопасности на производственных объектах

На Лебединском ГОКе успешно работает единственный в Европе цех по производству горячебрикетированного железа – продукта с большой степенью переработки и высокой добавленной стоимостью.

ОАО «Лебединский ГОК» производит широкий ассортимент продукции с минимальным содержанием вредных примесей и высоким содержанием железа, основными видами которой являются:

-концентрат железорудный с массовой долей железа менее 69,5%;

-концентрат железорудный с массовой долей железа более 69,5%;

-окатыши железорудные неофлюсованные;

-окатыши железорудные офлюсованные;

-брикеты железной руды (железо горячебрикетированное).

Объемы производства ОАО «Лебединский ГОК» - это более четверти потенциала России по производству железорудного сырья. Комбинат дважды занесен в Книгу рекордов Гиннеса: как предприятие, разрабатывающее уникальное по запасам месторождение железной руды (более 20 миллиардов тонн), и как имеющее крупнейший в мире карьер по добыче негорючих полезных ископаемых.

На протяжении многих лет комбинат постоянно расширяет номенклатуру высококачественной продукции, производит широкий ассортимент продукции с минимальным содержанием вредных примесей и высоким содержанием железа, основными видами которой являются:

-концентрат железорудный с массовой долей железа менее 69,5 %;

-концентрат железорудный (пульпа);

-концентрат железорудный с массовой долей железа более 69,5%;

-концентрат железорудный (сушёный);

-окатыши железорудные неофлюсованные;

-окатыши железорудные офлюсованные;

-окатыши окисленные;

-горячебрикетированное железо (брикеты железной руды).

Структуру данного предприятия характеризуют основные, вспомогательные и обслуживающие звенья.

Основным звеном являются фабрики, управления, заводы в которых производится основная продукция по профилю предприятия. К числу вспомогательных единиц относятся производства, которые не участвуют непосредственно в процессе производства продукции. К подразделениям по обслуживанию основного и вспомогательного производства относятся складские и транспортные подразделения, общепит и управление социального развития.

ОАО «Лебединский ГОК» открытое акционерное общество, управление которым осуществляется собранием акционеров.

Таблица 1.1

Продукция предприятия

Наименование продукции Массовая доля железа
   
1.Железорудный концентрат менее 69,5%
2.Концентрат железорудный более 69,5%
3.Неофлюсованные окатыши менее 66,5%
4.Офлюсованные окатыши более 66,5%
5.Горячебрикетированное железо общего более 90% степенью металлизации более 92%

 

Аппарат управления можно разбить на 3 уровня: высший уровень – включающий совет директоров; средний уровень представленный центральными службами; низший уровень – оперативно-хозяйственные подразделения. Между уровнями управления происходит разграничение функций: высший уровень управления ориентирован в первую очередь на разработку стратегических направлений и целей развития, координацию деятельности в глобальном масштабе, принятие важнейших производственно-хозяйственных и технических решений; средний уровень призван обеспечить эффективность функционирования и развития фирмы путем координации деятельности всех подразделений; низший уровень сосредоточен на оперативном решении задач по организации хозяйственной деятельности в рамках отдельных структурных подразделений, главной задачей которых является выполнение установленных заданий по выпуску продукции и получению прибыли.

Высшее руководство представлено советом директоров и правлением. Совет директоров осуществляет выработку общей политики, правление – ее практическую реализацию.

Совет директоров выбирается на общем собрании акционеров. Число членов совета директоров определяется уставом предприятия и в последующем может изменяться. Совет директоров играет еще и связующую, координирующую роль, согласовывает и увязывает между собой деятельность различных служб на разных уровнях. Обеспечивает проведение единой линии в руководстве предприятия.

Характеристика централизованной организации:

1) Высокий уровень контроля за работой подчиненных.

2) Большое количество решений, принимаемых на вышестоящих уровнях управления.

Преимущества централизации:

1) Улучшает взаимодействие и контроль за действиями подчиненных.

2) Снижает количество и масштабы ошибочных решений, принимаемых менее опытными руководителями.

3) Позволяет более эффективно использовать персонал аппарата управления.

4) Снижает вероятность, что подразделения начнут расти в ущерб организации.

Основными экспортерами руд и концентратов железных являются Австралия, с долей в общих объемах экспорта 37%, Бразилия с долей 28%, Индия с долей 10% и Южная Африка с долей 4% в мировом экспорте. Основным импортером и потребителем железной руды в 2010 году был Китай, который потребил по расчетам около 64% добытой в мире железной руды, не экспортировав при этом ничего.

 

 

ГЛАВА 2. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

в ОАО «Лебединский ГОК»

 

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля предприятия включает в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

На предприятии ОАО «Лебединский ГОК» в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности уделяется внимание основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

a) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности.

На начальной стадии планирования аудита на предприятии, мы должны получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета составляется программа тестов средств контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор­ских доказательств относительно эффективности:

– структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре­дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже­ний;

– средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля включают:

– проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надле­жащего применения средств внутреннего контроля на практике;

– направление запросов и наблюдение за применением средств внут­реннего контроля, которые не оформляются документально;

– повторное применение средств внутреннего контроля.

Тесты средств контроля предприятия ОАО «Комбинат КМАруда» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Лебединский ГОК»

№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки) Символ Выводы и решения аудитора
         
Система внутреннего контроля
  Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? Имеется приказ, заключены договора с материально- ответственными лицами У4 Приказ и договоры отвечают установленным требования
  Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств? Да У4 Договоры отвечают предъявленным требованиям
  Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? Территория ограждена, все объекты ОС имеют инвентарные номера У3 Условия отвечают установленным требованиям
  Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации Определены, проводятся 1 раз в три года по состоянию на 1 ноября инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя     У2 Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию
Продолжение табл.1
         
  Каков порядок санкционирования операций по движению ОС Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств У1 Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
  Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС Выборочно по первичным документам У2 Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку
  Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности? Не проверяется У1 Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку.
  Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? Не всегда из-за отсутствия систематического контроля У1 Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС
  Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? Выборочно по машинам и оборудованию У2 Следует провести отдельную проверку по зданиям
  Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов Не всегда У2 Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС
  Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию ОС? Да У2 Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС
  Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно на забалансовом счете 011 У2 Необходимо проверить своевременность отражения доходов от аренды иклассификацию основных средств
  Анализируется ли правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации для целей налогооблажения. Не всегда У2 проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации
  Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию?     Да У4 Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы
Продолжение табл. 1
         
  Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов? Да У4 Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств обоснованы
  Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством? Да У4 Риск контроля низкий
Система учета
  Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС? Да У4 Обосновано применение установленного критерия
  Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? Произведена по амортизационным группам (10 групп) У1 Условия отвечают установленным требованиям
  Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств? Выбран линейный способ, исходя из балансовой стоимости объектов и норм амортизации У2 Условия отвечают установленным требованиям
  Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? Определен только рабочий план счетов, схем нет. У1 Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов.
  Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств? Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц У1 Имеется вероятность искажения периодической отчетности из- за отсутствия данных
  Использует ли организация унифицированные формы первичных документов Да – ОС-1,(1а,1б); ОС-2,ОС-3, ОС-4,(4а, 4б); ОС-6 (6а,6б); ОС-14, ОС-15, ОС-16, У1 Документы соответствуют предъявленным требованиям
  Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)? Аналитический учет ведется по объектам основных средств в инвентарных карточках ОС-6 (6а, 6б) У2 Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС
  Проводилась ли переоценка Нет У4 Необходимо проверить отражение в учете

 

Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1- низкий, У2- ниже среднего, У-3 средний, У4-высокий.

Таким образом, в результате проверки состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» можно сделать вывод о том, что оно находится на среднем уровне. Основные рекомендации приведены в таблице 1. Важнейшими из них являются необходимость усиления внутреннего контроля за наличием, движением и использованием основных средств, а также за расчетом налога на имущество и правильности начисления амортизации в целях налогообложения. Многие функции бухгалтерской службы, в том числе и затронутые в тесте, могут быть значительно облегчены с помощью систем автоматизации бухгалтерского учета.

2.2.Расчет уровня существенности ошибок в учете основных средств

 

Абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, ее достоверность во всех существенных аспектах определяет уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность- вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности (С) может быть выражена соотношением:

0 ≤ С ≤ 1 (1)

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

В аудите принимают во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того чтобы определить носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки выявленные отклонения от требований законодательства Р.Ф. С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей. Значение уровня существенности корректируется в ходе проверки, такие факты аргументируются и фиксируются в рабочих документах. Условия и порядок применения уровня существенности в аудите раскрыты в правиле (стандарте) 4 «Существенность в аудите». Данный стандарт определяет основные принципы, используемые при оценке существенности, а также содержит рекомендации по методике расчета уровня существенности.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности утверждается система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы и должен иметь открытый характер.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

– изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

– изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

– изменение специализации аудиторской организации;

– значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту;

– смена руководства аудиторской организации.

Для нахождения уровня существенности на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» используем следующую методику (таблица 2):

1) из форм годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Лебединский ГОК» (приложение 1,2) выберем значения базовых показателей. Таковыми являются:

– прибыль до налогообложения (форма «Отчет о финансовых результатах» строка 2300);

– выручка от продаж (форма «Отчет о финансовых результатах» строка 2110);

– валюта баланса (форма «Бухгалтерский баланс» строка 1700);

– собственный капитал (форма «Бухгалтерский баланс» строка 1300);

– общие расходы аудируемого лица (форма «Отчет о финансовых результатах» строки: 2120+2210+2220+2330+2350)

2) определяем значения, применяемые для нахождения уровня существенности. Эти значения равны произведению величины базовых показателей ОАО «Лебединский ГОК» на уровень существенности.

3) находим среднее арифметическое по значениям показателей уровня существенности.

4) сравниваем все значения показателей уровня существенности со среднеарифметическим значением. Те значения которые существенно отклоняются от среднеарифметического в большую или меньшую сторону- отбрасываем.

5) Рассчитываем новое среднеарифметическое из оставшихся значений показателей уровня существенности.

 

Таблица 2

Расчет общего уровня существенности в

ОАО «Лебединский ГОК» за 2014 год

Наименование базового показателя Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности, тыс. руб. (на конец 2014 г.) Уровень существенности базовых показателей, % Значения, применяемые для нахождения уровня существенности (2*3)
       
1. Прибыль до налогообложения     352 648845
2. Выручка от продаж     130 869588
3. Валюта баланса     607 524834
4. Собственный капитал     967 396120
5. Общие расходы аудируемого лица     309 002867

 

Найдем среднее арифметическое значение: (352648845+130869588+607524834+967396120+309002867) /5 = 473488450,8

тысяч рублей.

Существенно отклоняются от среднеарифметического значения – числа (967 396120 и 130869588), мы их отбрасываем. Таким образом, новое среднеарифметическое значение = ((352 648845+607 524834+309 002867) / 3) = 423058848,6 тысяч рублей – уровень существенности.

Для удобства работы округлим уровень существенности, но так, чтобы отклонение округленной суммы от расчетного значения не превышало 20 % в ту или другую сторону. Округлим уровень существенности до 400000 тысяч рублей. Проверим: (423058848,6 -400000000):400000000 *100% = 5,76%, что меньше 20%.

После того, как провели расчет уровня существенности и его значение установили равным 400 000 тысяч рублей, продолжим расчет частных показателей уровня существенности на его основе применительно к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса ОАО «Лебединский ГОК» (таблица 3).

 

 

Таблица 3

Определение уровня существенности статьи «Основные средства» бухгалтерского баланса ОАО «Лебединский ГОК» на 31 декабря 2014г.

Наименование статьи Сумма, тыс.руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, тыс.руб. (400 000*3 графа)
       
Основные средства   36,23  
Валюта баланса   100,00  

 

Исходя из расчета частного показателя по статье «Основные средства» предприятия ОАО «Лебединский ГОК» можно отметить, что по данной статье максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, составляет 14492 тысяч рублей. Таким образом, начиная с размера ошибки = 14492 тысяч рублей, квалифицированный пользователь отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

2.3. Оценка аудиторского риска

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связа­ны следующие виды риска: предпринимательский и аудитор­ский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом да­же при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Согласно правилу (стандарту) «Существенность и аудиторский риск» «риск аудитора (аудиторский риск)» - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установ­ленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудитор­ского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть вы­ражена следующим соотношением:

(2)

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство ауди­торов считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Аудиторский риск включает три компонента:

– внутрихозяйственный риск;

– риск средств контроля;

– риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

При оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

б) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

в) честность персонала экономического субъекта осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

Под риском средств контроля согласно стандарту понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Под риском необнаружения согласно стандарту понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести

общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрошенной предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, (3)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

На предприятии ОАО «Лебединский ГОК» оценку аудиторского риска производим с помощью определения риска необнаружения и соответствующего количество подлежа­щих сбору свидетельств.

Предполагаем, что приемлемый аудиторский риск = 5%, внутрихозяйственный риск = 80%, риск контроля = 50%. С помощью простых вычислений получим риск необнаружения = 12,5%. (0,05 / (0,8*0,5)).

 

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...