 |
Сл 2.Методы определения налоговой нагрузки.
|
|
|
|
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
СЛ 3.Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%,
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.
Сл 4. Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Согласно этой методике уже при превышении показателя налогового бремени в 20% у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия, а при превышении налоговой нагрузки в 60% единственно возможным решением для хозяйствующего субъекта будет являться смена его налоговой юрисдикции или сферы деятельности. Если же налоговая нагрузка не превышает 15%, то потребность в воздействии на
внутреннюю среду предприятия минимальна. Полученный в ходе исследования показатель налоговой нагрузки по 200 налогоплательщикам Нижегородской области различными видами экономической деятельности показывает, что ни один из них не имел за исследуемый период данный показатель выше 15%, что ставит под эффективность предлагаемой методики.
|
|
|
Сл 5. Методика 2. Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
Сл 6. В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
|
|
|
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) x 100%
Сл 7. По этой методике:
- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Сл 8. Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
В работе отмечается, что некорректно применять такой │
│ │показатель, как выручка от реализации, в качестве базы │
│ │для исчисления налоговой нагрузки на экономический │
│ │субъект. Автор предлагает различать абсолютный │
│ │и относительный показатели налоговой нагрузки. При этом │
│ │в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, │
│ │поскольку его плательщиками являются физические лица, │
│ │а предприятие выступает в качестве налогового агента. │
│ │Относительная налоговая нагрузка определяется как │
│ │отношение абсолютной нагрузки к вновь созданной │
│ │стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней │
│ │во вновь созданной стоимости, которая рассчитывается по │
│ │формуле: │
│ │ ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР │
│ │или │
|
|
|
│ │ ВСС = ОТ - СО - П + НП. │
│ │В этом случае не учитывается влияние таких показателей, │
│ │как фондоемкость, рентабельность, оборачиваемость │
│ │оборотных активов, что не позволяет прогнозировать │
│ │изменение деловой активности субъекта в зависимости от │
│ │изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот. │
│ │Кроме того, показатель абсолютной налоговой нагрузки не │
│ │отражает напряженности налоговых обязательств │
│ │хозяйствующего субъекта и не может реально оценить │
│ │степень влияния налогов на финансовую устойчивость │
организации
Сл 9. Методика 3. М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты.
Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по ИДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.
Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.
Сл 10. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.
Налоговое бремя рассчитывается по формуле:
|
|
|
НБ=(В-Ср-Пч/В-Ср)*100% или НБ=(В-Ср-Пч)/Пч,
В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов (блоки 1 + 2 + 3 + 4);
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.
Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Сл 11. Особенностью такого подхода является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги пусть и в меньшей степени, но влияют на величину прибыли предприятия, спроса и, как следствие, сдерживание уровня цен и уменьшение прибыли.
оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.
Сл 12. Методика 4. Существует методика, Литвина М.И. основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,
где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:
ДС = В - МЗ
или
ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,
где ДС - добавленная стоимость.
Сл 13. Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.
Показатель налоговой нагрузки связывается с числом │
│ │налогов и других обязательных платежей, а также со │
|
|
|
│ │структурой налогов и механизмом их взимания: │
│ СН
│ │ НН = -- 100%. │
│ │ ИУ │
│ │В качестве источника средств для уплаты налогов может │
│ │быть выбран доход экономического субъекта в различных │
│ │формах. Методика позволяет учесть особенности │
│ │деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. │
│ │долю амортизационных отчислений, трудозатрат и │
│ │материальных затрат в добавленной стоимости. В то же │
│ │время включение в расчет налоговой нагрузки таких │
│ │показателей, как налог на доходы физических лиц и доход │
│ │сотрудников, выглядит не совсем корректно, так как │
│ │в данном случае организация выступает не в качестве │
│ налогоплательщика, а в качестве налогового агента
В качестве примера взято конкретное предприятие Пензенской области, обратившееся в ФНС России за получением отсрочки от уплаты налогов и сборов в бюджет (сумма долга по налогам и сборам 2181 тыс. руб. в общей сумме кредиторской задолженности 17 107 тыс. руб. при выручке 73 416 тыс. руб.)
Таблица 3. Расчет налоговой нагрузки по ОАО "XXX",
ОКВЭД 15.89.10, за 2009 г.
| Показатели расчета налоговой нагрузки (руб.) | Методики расчета налоговой нагрузки | |||
| Правительство Российской Федерации, Постановление от 23 июня 2006 г. N 391 | Крейнина М.Н. | Кирова Е.А. | Литвин М.И. | |
| 1. Выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг | 86 643 938 | 86 643 938 | 86 643 938 | 86 643 938 |
| 2. Налоги и сборы начисленные, в том числе: | 17 482 895,95 | 17 482 895,95 | 17 482 895,95 | 17 482 895,95 |
| а) НДФЛ | 2 596 123 | 2 596 123 | 2 596 123 | 2 596 123 |
| б) акцизы | ||||
| в) НДС | 13 488 243,72 | 13 488 243,72 | 13 488 243,72 | 13 488 243,72 |
| 3. Отчисления в Пенсионный фонд РФ | 1 167 493,83 | 1 167 493,83 | 1 167 493,83 | 1 167 493,83 |
| 4. Отчисления в фонд медицинского страхования | 780 697,35 | 780 697,35 | 780 697,35 | 780 697,35 |
| 5. Отчисления в фонд социального страхования | 780 697,35 | 780 697,35 | 780 697,35 | 780 697,35 |
| 6. Себестоимость реализованной продукции, в том числе: | 80 859 634,08 | 80 859 634,08 | 80 859 634,08 | 80 859 634,08 |
| а) затраты по заработной плате | 20 539 000 | 20 539 000 | 20 539 000 | 20 539 000 |
| б) амортизация | 1 884 000 | 1 884 000 | 1 884 000 | 1 884 000 |
| 7. Чистая прибыль | -9 268 096,54 | -9 268 096,54 | -9 268 096,54 | -9 268 096,54 |
| 8. Вновь созданная стоимость | Нет | Нет | 26 157 676,41 | Нет |
| 9. Добавленная стоимость | Нет | Нет | Нет | 12 827 687,94 |
| 10. Налоговая нагрузка (%) | 4,6 | -162,4 | 67,3 | 157,6 |
|
|
|
