 |
Порядок определения налоговой базы по НДС
|
|
|
|
Налоговая база определяется суммарно по хозяйственным операциям, осуществляемым на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам.
Налоговой базой является выручка, полученная налогоплательщиком как в денежном, так и натуральном выражении. Налоговая база определяется только в рублях
По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна (п. 1 ст. 154 НК РФ):
- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога;
- стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).
Таким образом, порядок определения налоговой базы при реализации зависит от порядка расчетов с покупателем. Если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим образом.
Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую вы должны предъявить покупателю, в стоимость при этом не включается.
Налоговая база равна стоимости товаров (работ, услуг) также и в следующих случаях:
1) по товарообменным (бартерным) операциям;
2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
3) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для оплаты труда в натуральной форме
|
|
|
Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары (работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами.
К таким предприятиям, в частности, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др.
Если вы являетесь одним из таких предприятий, то вы должны определять налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.
Таким образом,
налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя.
В связи с применением государственных (сниженных) цен или предоставлением льгот вы вправе получать субсидии из бюджетов различного уровня.
При определении налоговой базы по НДС не учитываются субсидии, выделенные на покрытие убытков или в счет компенсации расходов организации. Если же денежные средства выделены на иные цели, то НДС исчисляется в общем порядке.
Суммы НДС, которые вы уплатили при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в деятельности с применением льготных цен, подлежат вычету на общих основаниях.
Однако следует учитывать, что, если вы получите субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, принятый к вычету налог вам придется восстановить.
При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.Таким образом, налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,
|
|
|
где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);
балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.
Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" налог, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110.
К такому имуществу, в частности, может относиться:
- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
- приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.
Если вы закупаете автомобили для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, то налоговая база будет составлять разницу между рыночной ценой, по которой вы реализовали автомобиль, и ценой его приобретения.
Иначе говоря, налоговая база представляет собой межценовую разницу: налоговая база=цена продажи с НДС - Цена приобретения у фл
где цена продажи - цена, по которой вы продали автомобиль, с учетом НДС. При этом цена продажи должна соответствовать уровню рыночных цен.
цена приобретения - цена, по которой вы приобрели автомобиль у физического лица.
Сумма НДС в таких случаях будет рассчитываться с применением расчетной ставки налога 18/118.
При реализации автомобилей, которые получены от физических лиц по соглашению о предоставлении отступного, данные правила не применяются.
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции.
|
|
|
Налоговая база представляет собой межценовую разницу и определяется так: налоговая база = цена продажи - цена приобретения,
где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;
цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.
Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110.
Данный порядок распространяется только на продукцию, включенную в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ, и не применяется в отношении подакцизных товаров.
Кроме того, указанный порядок вы можете применять только в случае перепродажи закупленной продукции.
При производстве товара из давальческого сырья (материалов), то ваша налоговая база будет равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных вами как переработчиком услуг, которая указана в договоре, без НДС.
Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.
Таким образом, налоговая база = цена услуг, где цена услуг - договорная цена услуг без НДС.
При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, на которую вы должны определить налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ. В стоимости товаров (работ, услуг) учитывается акциз (для подакцизных товаров) и не учитывается НДС.
Таким образом, налоговая база = цена продажи > (=) рыночная цена, где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;
|
|
|
рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией, поставщик может взимать с покупателя залог. Залог взимается вместо стоимости тары и возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Залоговые цены многооборотной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Таким образом, если товар поставляется покупателю в многооборотной таре, на которую установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость оплачивается покупателем без учета НДС отдельно от стоимости товара.
Если покупатель по каким-либо причинам не возвращает тару, то залог остается у поставщика, а тара признается реализованной покупателю. Таким образом, сумма залога включается в налоговую базу по НДС, а налог исчисляется в общем порядке.
|
|
|
