Классификация бухгалтерских балансов

Пониманию балансов в значительной степени содействует их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлены, прежде всего, на разделение балансов с точки зрения счетоводства (т. е. практики учета) по определенным характеристикам. Критериями классификации баланса могут быть источники составления, сроки составления, объем включаемой информации, методы оценки статей, содержание, форма, характер деятельности, реформирование, способ очистки.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией. Книжные балансы основаны на принципе регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются по данным счетов Главной книги. Генеральные балансы считаются самыми реальными, поскольку в их основу положены текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации. [15, c. 178]

По срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

  Вступительные составляются в момент организации предприятия. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

  Текущие формируются периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (содержат данные на начало периода), промежуточные (составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода — финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными на следующий отчетный период).

  Заключительные составляются на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации его формы (слияние нескольких организаций, присоединение организации к другой, ранее действующей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы).

  Санируемые используются лишь в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо либо принять решение о ликвидации, либо убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Санируемые балансы включают данные о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и возможности его покрытия в будущем, возможных сроках мероприятий по финансовому оздоровлению. Санируемые балансы существенно отличаются от отчетных в результате применения уценки элементов баланса, не соответствующих действительности.

  Ликвидационные составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию об имуществе организации, подлежащем распределению между ее кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало Периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в _Ходе периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный).

  Разделительные формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одного предприятия другому на основе данных заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого).

  Объединительные строятся при объединении нескольких предприятий в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей). [16, c. 45]

По объему включаемой информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные. Единичные характерны для деятельности только одного предприятия. Сводные составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли. Консолидированные отражают положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.

По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. Коммерческие основаны на модификации продажных цен активов, налоговые (или инвентарные) базируются на оценке по себестоимости.

По содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые. Исторически первым был пробный баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи. Современный оборотный баланс, помимо оборотов, включает начальные и конечные остатки по счетам. Сальдовый баланс составляется исключительно на основе остатков и представляет наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.

По форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.

Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. Он составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов. На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограниченное число синтетических счетов. Его достоинство заключается в однократном отражении операций, исключающем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса.

В нашей стране традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) – справа. Горизонтальная форма баланса может иметь и иную структуру: слева – актив (имущество) и обязательства, справа – капитал.

Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последователь-го друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, ютом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательствами наоборот). [21, c. 26]

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относятся виды деятельности, зарегистрированные в уставе. Вся прочая деятельность, осуществляемая предприятием, рассматривается как неосновная.

Переформированию балансы классифицируются на реформированные и переформированные. Реформированными считаются балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается. В переформированных балансах отдельной строкой показана прибыль отчетного года.

По способу очистки разделяют баланс-нетто и баланс-брутто. В брутто-баланс включаются сальдо всех счетов, за исключением результатных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. В этом балансе объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической (в отдельных случаях – по восстановительной) стоимости. В валюту баланса-брутто (т.е. в общий итог актива и пассива) включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.

В б алансе-нетто  объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту такого баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах. Баланс-нетто позволяет «очистить» и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета. [16, c. 289]

Рассмотрев историческую ретроспективу понимания сущности баланса и его основные классификации, перейдем к изучению непосредственно самого баланса и его внутренней структуры, чему будет посвящена следующая глава работы.

1.3. структура и содержание бухгалтерского баланса

       Бухгалтерский баланс, его структура и содержание формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»

Актив. Раздел I. Внеоборотные активы. Они включа­ют разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и.др. Объединение этих средств в одном раз­деле обусловлено длительным характером их использова­ния в хозяйственной деятельности организации (предпри­ятия), принадлежностью к наименее ликвидным активам.

По группе статей «Нематериальные активы» (110) по­казывается наличие нематериальных активов, находя­щихся у организации на праве собственности, хозяйствен­ного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по при­нципу баланса-нетто предусматривает отражение нема­териальных активов в бухгалтерском балансе по их оста­точной стоимости (нетто-оценка). Нематериальные активы, по кото­рым погашение стоимости не предусматривается, показы­ваются в балансе по первоначальной стоимости. Для запол­нения показателей по нематериальным активам использу­ется информация по счетам 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов».

По группе статей «Основные средства» (120) отражают­ся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени. Данные по основным средствам, как действующим, так и находящемся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соот­ветствии с правилом нетто-оценки статей баланса по оста­точной стоимости (за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается).

По статье «Основные средства» также показываются на­ходящиеся в собственности организации земельные участ­ки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолет­ние насаждения, коренное улучшение земель (осушитель­ные, оросительные и другие мелиоративные работы).

В составе этой группы статей отражается имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование. Организация-арендатор отражает имущество, полученное по договору аренды, в целом как имущественный комплекс.

Источником информации для заполнения этой группы статей баланса являются данные по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По статье «Незавершенное строительство» (130) пока­зываются затраты на строительно-монтажные работы, осу­ществляемые как хозяйственным, так и подрядным спо­собом; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транс­портных средств, инструментов, инвентаря и др.); прочие капитальные затраты (проектно-изыскательные, геолого­разведочные и буровые работы, затраты по отводу земель­ных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.); затраты по формированию основного стада; запа­сы оборудования, требующего монтажа и предназначенно­го для установки; выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являют­ся данные по счетам 08 «Вложения во внеооборотные акти­вы», 07 «Оборудование к установке»,j60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» (в части расходов, связанных с осуществлением капитальных вложений).

По данной статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных подрядчикам на капи­тальное строительство.

Незавершенные капитальные вложения приводятся в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат, а обо­рудование к установке (требующее монтажа) — по факти­ческой стоимости его приобретения, включая расходы по доставке.

По статье «Доходные вложения в материальные цен­ности» (135) показывается остаточная стоимость имуще­ства (зданий, оборудования и других материальных цен­ностей), приобретенного для предоставления за плату дру­гим организациям во временное владение и пользование (по договору лизинга, по договору проката) с целью полу­чения дохода.

Показатели формируются по данным сче­тов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (в части имущества, предоставляемого во временное пользование, временное владение).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (140) показываются долгосрочные (на срок более одного года) ин­вестиции организации в ценные бумаги и уставные (скла­дочные) капиталы других организаций (в том числе дочер­них и зависимых хозяйственных обществ), в государствен­ные и муниципальные ценные бумаги и пр. Ис­точником формирования показателей является информа­ция, учитываемая на счетах 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных вкладов в кредитных организациях).

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного года по текущей ры­ночной стоимости путем корректировки их оценки на пре­дыдущую отчетную дату. Корректировку организация мо­жет производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения отражаются в ф. № 1 как крат­косрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финан­совые вложения представляются как долгосрочные и отра­жаются в разделе «Внеоборотные активы».

Финансовые вложения, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом при­нимается во внимание обесценивание таких финансовых вложений. Обесцениванием финансовых вложений при­знается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организа­ция рассчитывает получить от данных финансовых вложе­ний в обычных условиях деятельности. В этом случае орга­низация организу­ет резерв под обесценивание финансовых вложений, по ко­торым не определяется их текущая рыночная стоимость. В бухгалтерской отчетности их стоимость показывается с учетом сумм созданного резерва под их обесценивание.

По статье «Отложенные налоговые активы» (145) пока­зывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последу­ющих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в бух­галтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «От­ложенные налоговые активы». Сальдо по этому счету и отра­жается в строке «Отложенные налоговые активы» в ф. № 1.

Организация признает отложенные налоговые активы (ОНА) в том отчетном периоде, когда возникают вычитае­мые временные разницы, при условии существования ве­роятности того, что она получит налогооблагаемую при­быль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) равняются вели­чине, определяемой как произведение вычитаемых времен­ных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (150) отра­жаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса.

В частности, могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приоб­ретенным нематериальным активам, которые на конец от­четного года не введены в эксплуатацию.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, ре­зультаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Они должны отражаться обособлен­но от нематериальных активов и подлежат отражению по статье «Прочие внеоборотные активы».

Итого по разделу I: строка 190 равна сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150. Раздел

II. Оборотные активы. Показатели этого раз­дела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборот­ные средства, средства в расчетах (дебиторская задолжен­ность), денежные и приравненные к ним средства.

В группе статей «Запасы» (210) сосредоточены матери­альные оборотные средства, включающие производствен­ные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные запасы и затраты, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соот­ветствующим статьям.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и ком­плектующих изделий, запасных частей и других матери­альных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материа­лы». Величина этих производственных запасов в органи­зации зависит от характера и объема производства, отрас­левых особенностей и отражается в бухгалтерском балан­се по фактической себестоимости их приобретения (заго­товления). При этом следует иметь в виду, что оценка про­изводственных запасов на конец отчетного периода опреде­ляется в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы запасов, сред­ней себестоимости, стоимости первых (метод ЛИФО) или последних (метод ФИФО) по времени закупок. Кроме того, по испорченному сырью и материалам, по запасам, полно­стью или частично морально устаревшим, или при устой­чивом снижении рыночных цен при отражении в балансе может быть принята оценка по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете, уменьшенная на суммы созданного на конец года резерва под снижение стоимости таких про­изводственных запасов.

Информа­ционным источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей», 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей».

По статье «Животные на выращивании и откорме» по­казываются данные о наличии принадлежащих организа­ции и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откор­ме, птицы, семей пчел и т.п.

Строка «Затраты в незавершенном производстве» ста­тьи «Запасы» включает затраты по незавершенному ос­новному производству, связанному с осуществлением ус­тавной деятельности организации, по незавершенным ра­ботам (услугам) вспомогательных и обслуживающих про­изводств, принадлежащих ей.

Для заполнения этой статьи баланса исходя из особен­ностей производственной деятельности организации ис­пользуют информацию по синтетическим счетам: 20 «Ос­новное производство», 21 «Полуфабрикаты собственно­го производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Вы­полненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расхо­ды на продажу» (в части издержек обращения).

Важное значение при заполнении данной статьи име­ет реальность оценки остатков незавершенного производ­ства. В зависи­мости от отраслевой специфики производства и принятой организацией учетной политики в соответствии с норма­тивными документами по бухгалтерскому учету незавер­шенное производство в балансе может отражаться: по фак­тическим производственным затратам на предприятиях с единичным (индивидуальным) характером производства; по нормативной (плановой) производственной себестоимо­сти на предприятиях с серийным и массовым характером производства; по прямым статьям расходов либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в от­раслях промышленности с коротким циклом технологиче­ского процесса. Если управленческие расходы признают­ся полностью в себестоимости проданной продукции в каче­стве расходов по обычным видам деятельности, то незавер­шенное производство оценивается без учета расходов.

Организации, выполняющие работы долгосрочного ха­рактера (строительные, научные, проектные и т.п.) и осу­ществляющие расчеты с заказчиками в соответствии с за­ключенными договорами на законченные этапы работ, от­ражают по этой статье и стоимость оплаченных заказчи­ком законченных этапов работ, учитываемых на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке «Готовая продукция и товары для перепро­дажи» статьи «Запасы» показывается себестоимость ос­татка продукции, прошедшей все стадии, предусмотрен­ные технологическим процессом, а также изделий уком­плектованных, прошедших испытания и приемку соглас­но условиям договора. Кроме того, организации, осущест­вляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а так­же готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Орга­низации торговли и общественного питания показывают по этой статье остатки товаров. При этом предприятия об­щественного питания включают остатки сырья на кухнях и в кладовых и остатки товаров в буфетах.

Товары по данной статье бухгалтерского баланса пока­зываются по стоимости их приобретения.

При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация по счетам 43 «Готовая продук­ция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей» (в части, относящейся к стоимости то­варов), 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей».

Готовая продукция оценивается в балансе по фактиче­ской производственной себестоимости. При использова­нии счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для обоб­щения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производ­ственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости готовая продукция в бухгалтер­ском балансе показывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По строке «Товары отгруженные» статьи «Запасы» отра­жается отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». По строке «Расходы будущих периодов» статьи «Запа­сы» показывается сумма расходов, признанных в бухгал­терском учете в отчетном году, но подлежащая погаше­нию в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источни­ки в течение срока, к которому они относятся. В составе расходов будущих периодов могут быть отражены: расхо­ды на гороноподготовительные работы, освоение новых ви­дов производств, подготовительные работы к производству в сезонных отраслях; расходы по неравномерно производи­мому ремонту основных средств (по организациям, не об­разующим соответствующего резерва); расходы на рекла­му и подготовку кадров, оплаченные вперед за последую­щие периоды, и др. При заполнении этой статьи использу­ются данные по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отра­жения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установлен­ном порядке суммы коммерческих расходов (расходы на упаковку и транспортировку), относящиеся к нереализо­ванной продукции, в случае, если организация не призна­ет учтенные расходы в себестоимости проданной продук­ции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» (220) отражается сумма налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осущест­вленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установ­ленном порядке в следующих отчетных периодах в умень­шении сумм налога на добавленную стоимость для пере­числения в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям».

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230) и «Дебитор­ская задолженность (платежи по которой ожидаются в те­чение 12 месяцев после отчетной даты)» (240).

В дебиторскую задолженность включаются: расчеты с покупателями и заказчиками; задолженность поставщи­ков по выданным им авансам; расчеты с персоналом орга­низации по возмещению нанесенного ими ущерба; задол­женность за подотчетными лицами; расчеты с разными ор­ганизациями и лицами по нетоварным операциям; прочие дебиторы. Исчисление срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарно­го месяца, следующего за месяцем, в котором задолжен­ность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчет­ном году, может быть представлена на начало этого отчет­ного года как краткосрочная с раскрытием данной инфор­мации в пояснительной записке.

Сам факт существования этой задолженности обус­ловлен действующей системой безналичных расчетов, при которой момент отгрузки продукции и ее оплаты по време­ни не совпадают. При отражении данных по расчетам с по­купателями и заказчиками следует учитывать сроки иско­вой давности, установленные законодательством. При со­здании в установленном порядке в конце отчетного года резервов по сомнительным долгам за счет финансовых ре­зультатов задолженность, по которой создан резерв, в годо­вом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этого ре­зерва. Основанием для отражения дебиторской задолжен­ности в бухгалтерском балансе служит информация, учтен­ная на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выдан­ных), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» (в части переплат), 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (250) показываются краткосрочные (на срок не более одно­го года) инвестиции организации в государственные и му­ниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других орга­низаций, включая долговые ценные бумаги (облигации, векселя); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступ­ки права требования и др. Стоимость финансовых вложений, по которым не опреде­ляется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной сто­имости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценивание. Учет ведется на счете 59 «Резервы под обес­ценивание финансовых вложений».

  «Денежные средства» (260), включающей остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочие де­нежные средства, находящиеся на специальных счетах в банках, в денежных документах и переводах. Для запол­нения этой статьи баланса используется информация, учи­тываемая на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

По статье «Прочие оборотные активы» (270) показы­ваются суммы оборотных активов, не нашедшие отраже­ния по другим статьям раздела II бухгалтерского балан­са. При этом исходя из требования существенности инфор­мации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в поясни­тельной записке.

Итого по разделу II строка 290 представляет собой сум­му строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Пассив. Раздел III. Капитал и резервы. Показатели это­го раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различ­ные но своему экономическому содержанию, порядку фор­мирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавоч­ный капитал, прибыль и др.).

По статье «Уставный капитал» (410) показывается сум­ма средств, первоначально инвестированных собственни­ками (учредителями) для обеспечения уставной деятель­ности организации. Величина уставного капитала, отра­жаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса ис­пользуется информация, учитываемая на счете 80 «Устав­ный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акци­онеров» отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акцио­неров для их последующей перепродажи или аннулирова­ния. При формировании показателей по данной статье бух­галтерского баланса используется информация по счету 81 << Собственные акции (доли)».

Хозяйственные общества и товарищества могут показы­вать по этой статье доли участника, приобретенные своим обществом или товариществом для передачи другим участ­никам или третьим лицам. Поскольку эта статья является контрарной по отношению к статье «Уставный капитал», то цифровые значения этой статьи показываются в круг­лых скобках, т.е. в отрицательном значении.

По статье «Добавочный капитал» (420) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результа­там их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной сто­имостью акций, полученной в процессе формирования ус­тавного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняет­ся эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».

По группе статей «Резервный капитал» (430) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначен­ным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности ор­ганизации, а также погашения облигаций акционерно­го общества при отсутствии или недостаточности прибы­ли отчетного года на эти цели. Информационным источни­ком заполнения этой группы статей баланса являются дан­ные счета 82 «Резервный капитал». Отдельными позиция­ми по этой группе статей выделяются резервы, образован­ные в соответствии с законодательством, и резервы, обра­зованные в соответствии с учредительными документами организации.

В акционерном обществе резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом об­щества. Размер ежегодных отчислений предусматривает­ся уставом общества, но не может быть менее 5% от чис­той прибыли до достижения размера, установленного уста­вом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470) показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» и представляющая собой ак­кумулированную прибыль, не выплаченную в форме диви­дендов (доходов) и (или) нераспределенной прибыли, нахо­дящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Направление же прибыли на выплату объявленных дивидендов (доходов) производится в пределах суммы, определенной общим собранием участни­ков (учредителей) по итогам утвержденной годовой бухгал­терской отчетности.

В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показы­вают сумму убытков (дебетовое сальдо по счету 84), не по­крытых средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в со­ответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показа­телями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

Некоммерческие организации вместо групп статей «Ус­тавный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», где показывают саль­до одноименного счета 86 в части не использованных на отчетную дату целевых средств.

Итого по разделу III: сумма строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разде­ле бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обя­зательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инве­стиций в основной капитал, приобретения или строитель­ства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

При формировании показателей этого раздела в соот­ветствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) все обязатель­ства по долгосрочным кредитам и займам отражают с уче­том причитающихся на отчетную дату процентов кредито­ру (заимодавцу).

Информационным источником для заполнения статей данного раздела служат данные, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные обязательства в этом разделе представле­ны группой статей «Займы и кредиты» (510), где отража­ются непогашенные обязательства по полученным долго­срочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Указан­ный срок исчисляется с первого числа календарного меся­ца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету исходя из условий договора о сроках погашения обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением го­довой бухгалтерской отчетности будет установлено, что по­гашение кредита или займа ожидается в течение 12 меся­цев после отчетной даты, то не погашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долго­срочные, могут быть отражены по соответствующим стать­ям в разделе «Краткосрочные обязательства». Представле­ние обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в ка­честве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (515) показывается часть отложенного налога на прибыль, кото­рая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последу­ющих отчетных периодах.

При заполнении этой статьи ис­по

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: