 |
Учет налогообложения прибыли. ПБУ 18/02.
|
|
|
|
Учет текущей аренды объектов основных средств.
Учет текущей аренды у арендодателя (сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности организации)
Арендные отношения – способ совмещения владения и совместного использования собственности арендодателя.
Субъектами арендных отношений являются:
-) арендодатели (собственники имущества)
-) арендаторы (юридические или физические лица, осуществляющие аренду)
Отношения арендатора и арендодателя оформляются договором аренды.
В договоре аренды устанавливаются:
-) состав и стоимость имущества, передаваемого в аренду.
-) размер и виды арендной платы
-) сроки аренды (не должен превышать сроки полной амортизации имущества)
-) распределение обязанностей сторон по восстановлению арендованного имущества
-) обязанности арендатора по использованию имущества
-) порядок внесения арендной платы
-) порядок возврата имущества арендодателю после прекращения договора в состоянии, предусмотренном в договоре
-) иные условия
Предоставление ОС за плату во временное пользование по договору аренды, может быть обычным видом деятельности или прочим видом деятельности.
Аренда, как прочая деятельность.
Арендная плата относится к прочим доходам и учитывается на сч. 91/1.
Расходы, связанные с арендными отношениями считаются прочими расходами и учитываются по Д91/2.
Учет у арендодателя.
1. передано в аренду оборудование (акт приема-передачи; договор на аренду)
– Д 01/передано в аренду2 К01/ос предприятия1
2. Начислена амортизация по сданному оборудованию (ведомость начисления амортизации)
- Д 91/2 К 02
3. Начислена арендная плата в т.ч. НДС (расчет в бухгалтерии)
|
|
|
- Д 76 К 91/1
4. Начислен НДС по арендной плате (Расчет в бухгалтерии)
- Д 91/3 К 68
5. Поступила арендная плата на расчетный счет (выписка; счет-фактура)
- Д 51 К 76
6. Определен финансовый результат по аренде (расчет в бухгалтерии)
- Д 91/9 К 99
7. Перечислен НДС в бюджет (выписка из расчетного счета; платежное поручение)
- Д 68 К 51
8. Д 01/ос предприятия1 К 01/передано в аренду2
Учет текущей аренды у арендодателя (сдача в аренду основных средств является предметом деятельности организации)
Аренда считается выручкой и учитывается на сч. 90/1. Расходы, связанные с арендными отношениями считаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету производственных счетов (20, 25, 26, 23). В конце месяца затраты списываются с кредита производственных счетов в дебет сч. 90/2 «Стоимость продаж». У арендатора ООС, полученных по договору аренды, учитываются на сч. 001 «Арендованные основные средства».
Расходы по аренде арендатор относит на дебет производственных счетов в зависимости от местонахождения объекта.
Аренда – обычная деятельность. Учет у арендодателя.
1. Оборудование передано в аренду – Д 01/2 К 01/1
2. Начислена амортизация по оборудованию – Д 25 К 02
3. Начислена арендная плата НДС/без НДС – Д 62 К 90/1
4. Начислен НДС – Д 90/3 К 68
5. Поступила арендная плата – Д 51 К 62
6. Списаны расходы по аренде – Д 90/2 К 25
7. Определен финансовый результат по аренде –Д 90/9 К 99
8. Перечислен НДС в бюджет – Д 68 К 51
9. Д 01/1 К 01/2
Учет аренды у арендатора
В прочей и обычной деятельности одинакова.
1. Оборудование принято в текущую аренду для цеха основного производства (акт приема-передачи)
- Д 001
2. Начислена арендная плата:
А) без НДС Д 25
Б) НДС Д 19 К 76
3. Перечислена арендная плата (выписка с расчетного счета)
- Д 76 К 51
4. Принята к вычету сумма НДС (расчет в бухгалтерии)
- Д 68 К 19
5. По окончании аренды
- К 001 «Основные средства сданные в аренду».
|
|
|
Учет формирования финансовых результатов.
Норматив.док-ты:
1. ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции»
2. ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции»
3. План счетов БУ
4. Налог.Кодекс (НК) ст.25
5. Метод.рекомендации по применению. Гл.25 «Налог на прибыль орг-ций» часть 2 НК РФ утверждена Приказом МНС № БГ-3-02/729 от 20.12.02 в ред.
6. ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»
Общий фин.рез-т деят-ти орг-ции подразделяется на 2 группы:
1. фин.рез-т от обычных видов деят-ти
2. фин.рез-т от прочих доходов и расходов
Фин.рез-т м.б. получен в идее прибыли или убытка
Учёт формирования фин.рез-та ведётся с исп-нием счетов 8-го раздела Плана счетов «Фин.рез-т»:
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
98 «Доходы будущих периодов»
99 «Прибыли и убытки»
Продажи»
Предназначен для обобщения инфо о доходах и расходах, связанных с обычными видами деят-ти орг-ции, а также для формир-я накопительных данных к отчёту о прибылях и убытках. М.б. открыты след.субсчета:
90/1 «Выручка»-по кредиту. Для учёта поступления активов, признаваемых выручкой.
Д62К90/1-доход
90/2 «Себестоимость продаж»
Д 90/2К43,44,20.23,26
90/3 «НДС»-для учёта суммы НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика)
Д90/3К68
90/4 «Акцизы»-для учёта суммы акцизов, включенных в ст-ть проданной прод-и
Д90/4К68
90/5 «Экспорт.пошлины»-открыв-ся орг-циями-плательщиками экспорт.пошлин.
Д90/5К76
90/9 «Прибыль/убыток от продаж»-для выявления фин.рез-та от продаж за отч. месяц
Д90/9(99)К99(90/9)-прибыль/убыток
Записи по счетам производятся накопительно в теч-е отч.года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового совокупного дебетового оборота по субсчетам 2-5 и кредитового оборота по субсчёту 1 опр-ся фин.рез-т от продаж за отч.месяц. Фин.рез-т спис-ся с 90/9 на сч.99, т.о. сч.90 не имеет сальдо на отч. дату.
По окончании отч. года все субсчета, открытые к сч.90, кроме 9, закрыв-ся внутрен.записями на субсчёт 9:
Д90/1К90/9
Д90/9К 90/2-5
Обычный порядок учёта реализации при переходе права собственности на момент отгрузки прод-и (передачи работ, услуг):
В теч-е месяца:
1. Д62К90/1 выставлен счёт покупателям с учётом НДС, акцизами (счёт-фактура)
2. Д90/3К68 начислен НДС (сч.-ф.)
3. Д90/4К68 начислены акцизы (сч.-ф.)
4. Д90/2К43 спис-ся факт. или учёт. с/с реализов. прод-и (накладная)
|
|
|
5. Д90/2К20(23) спис-ся с/с оказанных услуг, выполненных работ (акт, накладная)
В конце месяца:
6. Д90/2К44 списаны расходы на продажу (справка)
7. Д90/2 (90/2) К43,40 (43,40)-в скобках красное сторно спис-ся отклонения факт.с/с от учёт. (справка, расчёт)
8. Д90/2К26 спис-ся ОХР при учете по усечённой с/с (справка)
9. Д90/9(99)К99(90/9) фин.рез-т от продажи прод-и (р,у) прибыль/убыток (справка, расчёт)
10.Д51К62 поступила выручка от покупателей (платежное поручении, выписка)
Обычный порядок учёта реализации в случае предоплаты:
В теч-е месяца
1. Д51К62/ав получен аванс за прод-ю (платеж.поручени, выписка)
2. Д62/авК68/ндс начислен ндс с суммы аванса(обычно 18/118) (расчёт бух-рии, налог.декларация по НДС)
3. Д68/НДСК51 перечислен НДС в бюджет (платёж.поручение, выписка банка)
4. Д62К90/1 выставлен счёт покупателю за отгруж.прод-ю (накладные, сч.-ф.)
5. Д90/3К68/НДС начислен НДС по реализации (расчёт бух-рии, сч.-ф.)
6. Д90/4К68/акцизы начислены акцизы (расчёт бух-рии, сч.-ф)
7. Д68/НДСК 62/ав восстановлена сумма НДС с аванса (справка бух-рии)
8. Д62/авК62 зачтена сумма аванса в счёт расчётов с покупателями (справка бух-рии)
8. Д90/2К43 спис-ся учёт.или факт. с/с реализ.прод-и в теч-е месяца
В конце месяца:
9. Д90/2К20(23) спис-ся с/с оказанных услуг (выполненных работ) в течение месяца (акт, накладная)
10.Д90/2 (90/2) К43, 40(43,40) в скобках сторно спис-ся отклонения по реализ.прод-и при условии исп-ния учёт.с/с в течение месяца
11. Д90/2К26 спис-ся ОХР при условии учёта по усечённой (цеховой) с/с (справка бух-рии)
12. Д90/9 (99)К99 (90/9) фин.рез-т по реализации (прибыль/убыток) (справка, расчёт)
13. Д51К62 поступила выручка, произведён окончательный расчёт с покупателями (платеж.поручение, выписка)
14. Д90/2К44 списаны расходы на продажу (справка бух-рии)
Учёт реализации прод-и при исп-нии сч.45
Орг-ции, занимающиеся поставками на экспорт, осуществляющие реализации с привлечением посреднических орг-ций м.применять в момент перехода права собственности учёт, отличный от обычного, указанного в гл.30 ГК РФ. Прод-ия до оговоренного момента перехода права собственности учит-ся на сч.45 «Товары отгруженные»-акт., 2-й раздел «Запасы»
|
|
|
1. Д45К43 спис-ся с/с отгруж.прод-и в теч.мес. (учёт/факт с/с) (накладная)
2. Д62К90/1 выставлен счёт покупателям на момент перехода права собственности с учётом НДС и акцизов (сч-ф)
3. Д90/3К68/НДС начислен НДС по реализации (расчёт бух-рии, сч.-ф.)
4. Д90/4К68/акцизы начислены акцизы по реализации (расчёт бух-рии, сч.-ф.)
5. Д90/2К45 списана с/с реализ.прод-и (учёт/факт) (справка бух-рии, накладная)
В конце месяца:
6. Д45(45)К43(43) в скобках сторно или доп.проподка спис-ся отклонения по отгруж-й прод-и (справка бухрии)
7. Д90/2(90/2)К45(45) спис-ся отклонения по реализ.прод-и (справка бух-рии)
8. Д90/2К26 спис-ся ОХР (справка бух-рии)
9.Д90/2К44 спис-ся расходы на продажу (справка бух-рии)
10. Д90/9(99)К99(90/9) финн.рез-т (справка, расчёт)
11. Д50/1(52/1)К62 получение выручки от покупателя (платеж.поручение, выписка)
91 «Прочие доходы и расходы»:
91/1 «Прочие доходы» (пассив.)
91/2 «Прочие расходы» (актив.)
91/3 «НДС» (актив.)
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (А-П)
Записи по счетам 91/1-91/3 произв-ся накопительно в теч-е отч.года. Ежемесячно путем сопоставления обД91/2 и 91/3 и обК91/1 опр-ся сальдо прочих доходов и расходов за отч.месяц. Сальдо спис-ся ежемесячно заключительными оборатами с 91/9 на счёт 99. Сч.91 на конец (отч.дату) сальдо не имеет.
По окончании отч. года субсчета 91/1-91/3 закрыв-ся внутрен.записями на субсчёт 91/9. Аналит.учёт по сч.91 ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов с целью опр-ния фин.рез-та по каждой операции.
+см.таблицу по сч.91
Расходы будущих перидов»
По К 97 списываются в течению года отложенные затраты (Д 91/2 К 97).
Доходы будущих периодов»
Сальд.,пассив. 5-й раздел в пассиве. Предназначен для обобщения инфо о доходах, полученных (начисленных) в отч.периоде, но относящимся к будущим отч.периодам, также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам и разницам м\у рын. и баланс. ст-тью недостач.
М.б. открыты:
98/1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»(аренд., квартальная плата, плата за комиссионные услуги, выручка за первозки, абонентская плата за пользование ср-вами связи и др.
Д51, 62,76К 98/1 начислена сумма к поступлению
Д98/1К91/1 списание доходов, относящихся к отч.периоду
98/2 «Безвозмездное поступление»
Д07,08,10…К98/2 принятие к учёту безвозмездно полученных активов
Д98/2К91/1 списание ст-ти активов: а) по основным средствам по мере начисления амортизации Д25К02,Д98/2К91(в тетради они в столбик) б) по материальным ценностям-по мере списания на счета учета затрат
98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые года»
Проводки
98/4 «Разница м/у суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и ст-тью по недостачам ценностей»
|
|
|
Д73/2К98/4 разница м/у рын.ценой и баланс.ст-тью актива
Д50(70)К73/2 возмещение разницы
Д98/4К91/1 спис-ся возмещённые разницы
Прибыли и убытки»
Придназначен для обобщения инфо о формир-и конечного финн.рез-та деят-ти орг-ции в отч.году. В тес-е года сальдовый (либо А, либо П). В конце гожда сумма убытка/прибыли спис-ся на сч.84 «Нараспредел. прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль-обычный, убыток-в скобках.
Формир-е фин.рез-та от обычных видо деят-ти Д91/9(99)К99(91/9)
Формир-е фин.рез-та от прочих доходов, расходов (распечатка сч. 91)
Формир-е общего фин.рез-та (рапечатка сч.99)
Учет налогообложения прибыли. ПБУ 18/02.
Осн.требования по ПБУ:
1. текущий налог на прибыль (текущий налог.убыток) ТНП(ТНУ)-непосредственно налог на прибыль, отражаемый в декларации по налогу на прибыль за соотв-щий отч.период
2. условный расход\(доход) по налогу на прибыль (УР(Д)НП)-промежуточный и условный с т.з.расчётов с бюджетом показатель. Вел-на по УР(Д)НП=бух.прибыль*НС (налог на прибыль)
Способ опр-ния вел-ны ТНП закрепляется в учёт.политике орг-ции. Орг-ция м.исп-ть 2 способа опр-ния вел-ны налога: 1)на основе налог.декларации по налогу на прибыль 2)на основе данных, оформленных в БУ в соотв-ии с п.20-21 ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 опр-ет взаимосвязь бух.прибыли, исчисленной в порядке, установленном норматив.актами по БУ и налог.базой по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установл-м НК РФ.
Разница м/у бух.прибылью и налогооблагаемой прибылью состоит из след.разниц:
1) постоянные разницы (ПР) 2) временные разницы (ВР), м.б. 2-х видов: а) вычитаемые ВР (ВВР), б) налогооблагаемые ВР (НВР)
Кроме того, ПБУ 18/02 позволяет отражать в БУ и БО различия 2-х новых показателей: ТНП и УР(Д)НП. Указанные отличия формир-ся за счёт составляющих:
1) постоянные налоговые обязательства (ПНО) 2) отложенный налог на прибыль (ОНП), кот. с вою очередь состоит из 2-х противоположных показ-лей:а)ОНА (отложенный налог.актив) б) ОНО(отложен.налог.обязат-во)
Показ-ли ОНП, ОНА и ОНО- производные от соответствующей разницы на ставку налог а на прибыль.
ПНО=ПР*НС, ОНА=ВВР*НС, ОНО=НВР*НС
Для расчёта ТНП(ТНУ) в ПБУ 18/02 представлена формула: +/-ТНП=+/- УР(Д)НП+ПНО+ОНА-ОНО
В бу показ-ли ПНО, ОНА, ОНО отраж-ся след.образом:
ПНО Д99К68
ОНА Д09К68
ОНО Д68К77
Проводки по учёту налога на прибыль:
1. Д99К68 начислен УР по налогу на прибыль
2. Д99К68 начислен ПНО
3. Д09К68 начислен ОНА
4. Д68К77 начислено ОНО
5. Д99К68 начислены пени, штрафы по налогу на прибыль
6. Д68К51 оперечислены текущий налог на прибыль, штрафы и пени
|
|
|
