Позаказное калькулирование, область применения. Особенности составления позаказных калькуляций.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальном производстве, при выпуске опытных образцов, во вспомогательном производстве, в мелкосерийном производстве и др. Главная его особенность состоит в возможности выделения затрат по каждому объекту калькулирования.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ.

Заказ – это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или несколько изделий) с определенными характеристиками.

Сущность этого метода в аккумулировании прямых затрат, по отдельным производственным заказам и в распределении косвенных затрат в соответствии с установленной базой распределения. В системе бухгалтерского учета на каждый заказ открывается карточка аналитического учета затрат.

Для запаса________________________________   Продукция ______________________________ ________________________________________	Заказ № ______________________________________ Покупатель ____________________________________
Дата начала ________________ работы	Дата окончания ____________ работы
Цех А
Основные материалы (пpямоотносимые)	Основная зарплата производственных рабочих	Общепроизводственные расходы
Дата	Основание (№ требования)	Сумма	Дата	Основание (№ наряда)	Сумма	Дата	Сумма
Цех Б
Материалы	Зарплата		ОПР
Дата	Основание для записи	Сумма	Дата	Основание для записи	Сумма	Дата	Сумма
Всего затрат
	Цех А	Цех Б	Всего
Основные материалы	...	...	...
Основная зарплата производственных рабочих	...	...	...
ОПР	...	...	...
Всего	...	...	...

Рис. 10. Карточка аналитического учета затрат

Распределение косвенных расходов между заказами предполагает несколько этапов:

I - оценка косвенных расходов пред стоящего периода (составляется прогноз общепроизводственных расходов на предстоящий период);

II - определение базы распределения косвенных расходов;

III - распределение прогнозируемой величины косвенных рас­ходов;

IV - сопоставление фактических размеров косвенных расходов с плановыми значениями;

V - внесение корректировочных записей на бухгалтерские счета.

До момента окончания выполнения всего заказа затраты, произ­веденные в связи с его выполнением, относятся к незавершенному производству.

 

2.2.4. Учет затрат по функциям (АВС – метод). Сущность функционального метода учета затрат, его преимущества и недостатки.

Принципиальное отличие АВС - метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов. О бъектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

АВС - метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, ха­рактеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

В основе АВС - метода лежит понятие действия (activity), т.е. того что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внут­ренних и внешних потребителей и клиентов.

Сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятий можно представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работу которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.

Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ре­сурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета; в частности груп­пировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирова­ния и центрам ответственности.

Однако те или иные действия совпадают с деятельностью функционального подразделения предприятия лишь в случаях, когда оно однородно, если это подразделение выполняет только одну функцию, например снабжения или сбыта. Большинство подразделений осу ­ ществляют разнородные функции, требующие разных расходов. Кроме того, даже однородную функцию можно разделить на ряд последовательных этапов действий, отличающихся разным уровнем затрат.

С помощью метода АВС на изделия и другие объекты калькулирования можно прямо отнести часть накладных расходов, представив их как затраты действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции.

В отличие оттрадиционных методов исчисления себестоимости продукции метод АВС не учитывает затраты по периодам в разрезе отдельных наименований изделий и услуг, а наоборот, относит на них только те издержки, которые связаны с набором действий по произ­водству и сбыту конкретных видов продукции. Конечно, и в этом слу­чае часть накладных расходов должна распределиться, но эта будет меньшая часть, и базу их распределения можно выбрать более обоснованную.

В общем виде взаимосвязь группировок затрат, используемых в традиционных формах управленческого и бухгалтерского учета. С группировками в АВС – методе можно представить в следующем виде:

Группировка издержек по видам (ресурсам)	Использование	Группировка издержек по функциям (действиям)
Материалы 550 Заработная плата с отчислениями 430 Амортизация 260 Прочие расходы 370	ресурсов	Снабжение 570 Производство 850 Продажа 80 Управление 110
Всего 1610		Всего 1610

Рис. 11. Взаимосвязь учета затрат по видам издержек и функциям деятельности.

Это лишь общая принципиальная схема взаимосвязи учета затрат по видам расхода ресурсов и функциям производственно-хозяйственной деятельности. На практике группировку издержек в обеих классификациях осуществляют со значительной степенью детализации.

Разработка функциональных систем калькуляции осуществляется в несколько этапов:

Этап 1 Выявление видов деятельности

Виды деятельности состоят из совокупности отдельных работ или задач и поэто­му могут быть описаны действиями, связанными с этими задачами. Например, закупка материалов может быть идентифицирована как отдельный вид деятель­ности, который состоит из множества различных задач, таких, как получение за­казанного материала, выявление поставщиков, подготовка заказов на закупку, отправка заказов на закупку и выполнение наладки оборудования.

Сейчас наблюдается тенденция ограничиваться всего 20-30 такими центрами. Все ви­ды деятельности, к которым применяется один и тот же фактор издержек, могут быть объединены, т.е. может быть создан центр затрат на основе однотипных ви­дов деятельности.

Этап 2. Распределение затрат по центрам издержек

После того как виды деятельности выявлены, по каждому виду деятельности должны быть распределены затраты ресурсов, которые были потреблены за рас­сматриваемый период. Это надо сделать для того, чтобы определить, сколько ор­ганизация тратит на каждый вид. Многие из ресурсов могут быть непосредствен­но отнесены к конкретным центрам, однако часть затрат (таких, как отопление и освещение) могут быть косвенными и затрачиваемыми сразу не­сколькими центрами. Такие затраты должны распределяться по видам деятельно­сти на основе причинно-следственных факторов издержек. Причинно-следственные факто­ры издержек, используемые на этом этапе для распределения совместно исполь­зуемых ресурсов по отдельным видам деятельности, называются факторами ре­сурсных затрат.

Этап 3. Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельности, по целевым затратам.

Для того чтобы начислить расходы, понесенные каждым центром издержек, по видам продукции, для каждого такого центра должен быть выбран соответствую­щий фактор издержек. Факторы издержек, применяемые на этом этапе, называют­ся функциональными факторами издержек. При этом выборе следует помнить о нескольких условиях. Во-первых, такой фактор должен обеспечивать хорошее объ­яснение затрат, понесенных каждым центром издержек. Во-вторых, он должен по­зволять легко осуществлять измерение, т.е. получить данные и легко идентифици­ровать их с видами продукции. Из этого следует, что расходы на измерение также следует принимать во внимание.

Факторы издержек, имеющие отношение к видам деятельности, т.е. функ­циональные, бывают двух типов: операционные и временные. Операционные факторы, такие, как число обрабатываемых заказов на закупку, число обрабаты­ваемых заказов потребителей, число контрольных проверок и число выполненных наладок оборудования, учитывают время, которое необходимо выделить на анализируемый вид деятельности. Операционные факторы - наиболее дешевый тип факторов издержек, однако они наименее точные, поскольку исходят из того, что каждый раз требуется одно и то же количество ресурсов. Если это ус­ловие не выпоняется, то должны применяться временные факторы.

Временные факторы отражают продолжительность времени, требуемого для выполнения какого-то вида деятельности. Примерами таких факторов являются время проведения наладки оборудования или время контроля качества выпускае­мой продукции.

В большинстве случаев первоначально исходных данных этого рода не имеется. Чтобы уточнить потенциальные факторы издержек, требует­ся выявить, какие ресурсы потребляются в ходе конкретного вида деятельности и каковы затраты на это.

Этап 4. Распределение затрат, связанных с видами деятельности, по продукции

Последний этап связан с распределением фактора издержек по отдельным видам продукции. Из этого следует, что фактор издержек должен быть измеряем таким образом, чтобы его можно было начислять по отдельным видам продукции. Определяющими характеристиками, ко­торые должны задаваться в ходе третьего этапа при выборе наиболее подходящего фактора издержек, являются доступность этого фактора и расходы на получение данных о значении этого фактора применительно к видам продукции.

Примеp. Сопоставим результаты распределения производственной части накладных расходов между продуктами М и N традиционными методами и методом основанными на применении системы АВС. Предприятие производит крупносерийный продукт В и мелкосерийный продукт А на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных технологических процессов. Объемы производства и потребности в ресурсах характеризуются следующими данными.

Таблиц 4 - Объем производства и потребность в ресурсах

Затраты	Продукты
Продукт А	Продукт В	Итого годовой выпуск
Трудозатраты на ед., час
Затраты машинного времени на ед., час
Объем годового производства, ед.			11 000
Время работы основных рабочих, час		40 000	44 000
Время работы оборудования, час	2 000	20 000	22 000
Количество поставок сырья, ед.
Число наладок оборудования, ед.
Сумма накладных расходов по процессам, всего, руб.			440 000
в том числе, относящихся к:
снабжению
производству
наладке и содержанию оборудования
Накладные расходы управления и сбыта, руб.			520 000

При распределении традиционными методами ставка распределяемой части накладных расходов составляет 10 руб. на 1 час трудозатрат (440 000: 44 000), а поскольку на каждый продукт требуется 4 часа затрат рабочего времени, то и сумма накладных расходов на единицу изделий А и В будет одинаковой, равной 40 руб. На весь объем продукции они составят по изделию А - 40 000 руб. (40 * 1000) и изделию В - 400000 руб..(40 * 10000).

Таблица 5 - Расчет распределения накладных расходов по методу АВС

	Снабжение	Производство	Наладка оборудования	Итого
Накладные расходы, руб.				440 000
Потребление факторов издержек продуктами	240 ед.	22 000 ч	100 ед.
Ставка на единицу фактора издержек, руб.
Накладные расходы продукта А, руб.	40 000 (80 * 500)	(2* 1000*5)	84000 (40*2100)	134 000
Накладные расходы продукта В, руб.	(160 * 500)	100000 (2*10000*5)	126 000 (60*2100)	306 000

Из расчета видно, что при этой методике распределения накладных расходов на единицу продукции А приходится 134 руб. затрат, а на крупносерийный продукт В ­ - 30 руб. 60 коп. Разница существенная. Она может еще более возрасти, если накладные расходы управления и сбыта будут распределены с учетом пропорций распределения общепроизводственной части накладных затрат. Все это существенным образом скажется на правильности оценки степени выгодности и рентабельности продукции и услуг.

В целом АВС – метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Контрольные вопросы:

1. В каких отраслях промышленности применяется попроцессный метод учета затрат?

2. В чем состоит сущность попроцессного калькулирования?

3. Назовите особенности простого одноступенчатого и двухступенчато­го методов калькулирования. При каких условиях они при меняются?

4. В чем заключается особенность метода простого многоступенчато­го калькулирования?

5. Что такое передел?

6. Какова сфера применения попередельного метода учета затрат и калькулирования продукции?

7. Каково содержание попередельного метода учета затрат?

8. Как происходит калькулирование себестоимости продукции мето­дом условных единиц?

9. Какие варианты сводного учета затрат на производство и калькулирование продукции в условиях попередельного метода учета затрат вам известны?

10. Каков порядок учетных записей при полуфабрикатном варианте учета затрат?

⇐ Предыдущая11121314151617181920Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: