Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Состав бухгалтерской отчетности




ГОУ ВПО «БЮИ МВД России»

Кафедра уголовного права и криминологии

Утверждаю

Начальник кафедры

к.п.н., доцент

полковник вн. службы

_________А.Ф. Федоров

29 декабря 2008 г.

 

 

Судебная бухгалтерия

Башков Александр Владимирович, к.п.н.

 

ФОНДОВАЯ ЛЕКЦИЯ

Тема № 4 «Бухгалтерская отчетность организации

И требования, предъявляемые к ней»

Специальность 030501.65 – юриспруденция

Специализация: уголовно-правовая

Ведомственная специализация: предварительное следствие в ОВД

 

 

Время – 4 часа

 

Барнаул 2008


 

Учебные и воспитательные цели лекции

Раскрыть вопросы нормативного регулирования, о составе и порядке представления и публикации бухгалтерской отчетности. Требования к бухгалтерской отчетности, направления анализа отчетности в юридической практике с использованием судебно-бухгалтерских приемов для установления признаков искажения бухгалтерской отчетности. Разновидности приемов экономико-криминалистического анализа для установления признаков противоправного деяния.

 

 

Рецензенты:

Штырков С.А. - заместительначальника Управления по борьбе с экономическими преступлениями ГУВД по Алтайскому краю

Осипов А.С. - преподаватель кафедры уголовного права и криминологии ГОУ ВПО БЮИ МВД России

 


План лекции

1. Состав бухгалтерской отчетности.

2. Использование бухгалтерской отчетности.

 

Литература:

1. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие.- М.: Книжный Мир, 2008.

2. Климович Л.П. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие.- М.: ЦОКР МВД России, 2007.

3. Еремин С.Г. Судебная бухгалтерия. Учебник. М., 2005.

4. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. Учебник. М., 1998.

5.Голубятников С.П., Кудрявцева Н.В. Основы бухгалтерского учета и СБЭ. Учебник. М., 1976.


Введение

Развитие рыночных отношений, изменения в политической, социально-экономической и иных сферах жизни страны отражаются на современном состоянии преступности, что характеризуется ее ростом. За последние десятилетия появились новые преступления, в том числе экономические, большинство из которых направлено на извлечение выгоды и получение сверхдоходов: ложное банкротство, хищение денежных средств в банковской сфере, сокрытие доходов от налогообложения, «отмывание» денежных средств с использованием зарубежных банковско-кредитных учреждений, нарушения налогового, таможенного, валютного законодательства и др.

Борьба с преступностью является одной из важнейших задач для любого общества. Ее значимость неизмеримо высока для настоящей России.

Сотрудники правоохранительных органов России сталкиваются с серьезными проблемами при раскрытии и расследовании преступлений экономической направленности. Сложность, запутанность этих уголовных дел усугубляется подчас слабой подготовкой оперативных, следственных сотрудников данных органов, отсутствием у них опыта, практики.

В сложившейся ситуации у сотрудников правоохранительных органов возникла необходимость в приобретении глубоких теоретических знаний в области криминалистики и умении их применять на практике, овладении знаниями в области бухгалтерского учета и предпринимательства. В то же время стала актуальной проблема изучения существующей системы рыночных отношений, криминалистической характеристики экономических преступлений различной направленности, возможностей использования специальных бухгалтерских познаний при их расследовании и предупреждении, а также тактики их применения.

В этой связи встают новые задачи в процессе подготовки юристов – сотруд­ников правоохранительных органов, которые должны обладать не только знаниями всех отраслей права, но и иметь специальную экономическую под­готовку. Экономические знания все больше превращаются в средство практической деятельности сотрудников правоохранительных органов, а это значит, что курсанты уже в процессе обучения должны овладевать практикой использования специализированных экономических методов в целях предупреждения и раскрытия преступлений. В лекции будут рассмотрены вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности организации и ее юридической оценки, виды искажений в бухгалтерской отчетности и приемы их установления.


Состав бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Вопросы бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" глава 3 «Бухгалтерская отчетность», где в ст.13 определен состав отчетности, в ст. 14 определено понятие отчетного периода. В ст. 15 регламентированы адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности, в ст.16 определен порядок публикации различными организациями годовой бухгалтерской отчетности. В Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (приказ Министерства финансов России от 6 июля 1999 г. № 43н) устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н утверждены Указания об объеме форм и порядке составлении бухгалтерской отчетности организаций.

В названных нормативных актах бухгалтерская отчетность определяется как система показателей, которые характеризуют имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату (как правило, на 1-е число начала квартала или года) и финансовые результаты его деятельности на эту же дату нарастающим итогом с начала года.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (Форма №1), отчета о финансовых результатах - о прибылях и убытках (Форма №2) и пояснений к ним. К пояснениям относятся формы отчетности, характеризующие движение капитала (Форма №3), денежных средств (Форма №4), приложение к балансу о дебиторской и кредиторской задолженности (Форма №5) и некоторых других показателей.

Главное требование к бухгалтерской отчетности — представление достоверной и полной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о финансовых результатах его деятельности.

Достоверность годовой бухгалтерской отчетности отдельных предприятий должна подтверждаться аудиторским заключением. Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности[1].

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежит обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность акционерных обществ открытого типа.

2. Вид деятельности экономического субъекта. По этому критерию обязательной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность банков и других кредитных учреждений, страховых организаций и обществ взаимного страхования, товарных и фондовых бирж, инвестиционных институтов, внебюджетных фондов, благотворительных и иных неинвестиционных фондов и других экономических субъектов в случаях, предусмотренных законодательством.

3. Источники формирования уставного капитала. Подлежат обязательной аудиторской проверке экономические субъекты, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта. При наличии хотя бы одного из следующих показателей годовая бухгалтерская отчетность предприятий (за исключением государственных и муниципальных) подлежит обязательной аудиторской проверке: а) объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда в среднегодовом исчислении; б) сумма активов баланса превышает в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда в среднегодовом исчислении.

В том случае, если годовая бухгалтерская отчетность предприятия в соответствии с вышеназванными критериями подлежит обязательной аудиторской проверке, то в состав бухгалтерской отчетности включается и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности.

В состав бухгалтерской отчетности включается и пояснительная записка, в которой приводится информация о случаях неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют правильно представить имущественное состояние и финансовые результаты предприятия. При этом приводятся соответствующие обоснования.

Кроме того, в пояснительной записке предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий год и приводится другая существенная информация, например, характеризующая сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методы оценки статей баланса.

Бухгалтерская отчетность должна составляться за отчетный год, под которым понимается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Состав, содержание и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности предприятий (за исключением банков и страховых организаций) устанавливается Министерством финансов Российской Федерации. Формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия. Если бухгалтерский учет и составление отчетности ведется централизованной бухгалтерией, бухгалтерской фирмой или частным специалистом-бухгалтером, то вместо главного бухгалтера отчетность подписывает, соответственно, руководитель централизованной бухгалтерии, бухгалтерской фирмы или частный специалист-бухгалтер.

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций представляется учредителям, участникам или собственникам организации и территориальным органам государственной статистики. Государственные или муниципальные предприятия представляют отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Кроме того, согласно действующему налоговому законодательству, бухгалтерская отчетность представляется и территориальным органам Государственной налоговой службы.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" срок представления годовой отчетности установлен — течение 90 пней по окончании года, а квартальной — в течение 30 дней по окончании квартала. Для отдельных предприятий законодательством могут быть предусмотрены и другие сроки представления бухгалтерской отчетности.

Вышеназванным Федеральным законом предусмотрена и публичность отчетности для ряда экономических субъектов. К ним относятся: акционерные общества открытого типа; банковские и другие кредитные организации; страховые организации; биржи; инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств. Вышеперечисленные экономические субъекты обязаны публиковать не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, свою годовую отчетность.

Государственные внебюджетные фонды Российской Федерации (Пенсионный, Социального страхования, Занятости населения, Медицинского страхования), их территориальные органы и некоторые другие субъекты в случаях, предусмотренных законодательством, обязаны публиковать и квартальную отчетность.

Публиковаться отчетность должна в периодических изданиях, доступных для ее пользователей, — газетах, журналах и других изданиях.

Рассмотрим более подробно содержание основных форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние предприятия на отчетную дату. В активе баланса содержится информация о хозяйственных средствах предприятия, а в пассиве — об их источниках. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и пассивы подразделяются на долгосрочные, со сроком обращения свыше года, и краткосрочные, со сроком обращения до одного года включительно. Рассмотрим более подробно структуру бухгалтерского баланса.

Актив

Внеоборотные активы

— нематериальные активы: организационные расходы; патенты, лицензии, товарные знаки; деловая репутация; иные аналогичные права и активы;

— основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства; незавершенное строительство;

— финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества; инвестиции в зависимые общества; инвестиции в другие организации; займы, предоставленные организациями на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Оборотные активы

запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов;

— начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества;

— дебиторская задолженность (показывается отдельно по суммам дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и позднее 12 месяцев после отчетной даты): покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы;

— финансовые вложения: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения;

— денежные средства: расчетные счета; валютные счета; прочие денежные средства;

— убытки: непокрытые убытки прошлых лет; убыток отчетного года.

Пассив

Капитал и резервы

уставный капитал;

— добавочный капитал;

— резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

— нераспределенная прибыль прошлых лет;

— нераспределенная прибыль отчетного года.

Долгосрочные пассивы

заемные средства: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

— прочие пассивы.

Краткосрочные пассивы

— заемные средства: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

— кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и социальными фондами; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; авансы полученные; прочие кредиторы;

— доходы будущих периодов;

— резервы предстоящих расходов и платежей.

Статьи отчетного бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Например, статья баланса "Нематериальные активы" заполняется на основании данных о сальдо, соответственно на начало и конец отчетного периода, синтетических счетов 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Из остатков по счету 04 вычитаются соответствующие остатки по счету 05 и полученные цифры записываются в строку баланса "Нематериальные активы". Таким образом, в балансе приводится остаточная стоимость нематериальных активов. Другими словами, показатели бухгалтерского баланса заполняются по принципу "нетто-баланса", что исключает двойной счет при определении общей суммы активов и пассивов баланса. Для заполнения в бухгалтерском балансе аналитических данных по счету 04 "Нематериальные активы", таких, как: сумма организационных расходов; патентов, лицензий, товарных знаков (знаков обслуживания), иных аналогичных с перечисленными прав и активов, используются данные аналитического учета соответствующих объектов по счету 04 "Нематериальные активы" и их износа по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Следовательно, для определения достоверности баланса, аудитору, налоговому инспектору, другим контролирующим лицам необходимо сопоставить цифровые показатели каждой строки этой формы отчетности с данными об остатках на начало и конец отчетного периода по соответствующим счетам синтетического и аналитического учета. После этого определяют достоверность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета. В ходе проверки контролируют соответствие записей на счетах данным первичных и сводных бухгалтерских документов, правильность подсчета оборотов по счетам и определения сальдо. При обнаружении несоответствий или недостоверных документов, которые использовались как основание для записи на счетах, данные бухгалтерского учета, а следовательно, и отчетности признают недостоверными, что отражается в заключении аудитора или в акте налоговой проверки.

Проверка достоверности бухгалтерской отчетности значительно облегчается при использовании программ автоматизации бухгалтерского учета. В этом случае можно выборочно восстановить учет по отдельным статьям баланса и проверить соответствие результатов восстановленного учета исследуемым данным бухгалтерского учета и отчетности. В ходе такой проверки могут быть обнаружены искажения бухгалтерской отчетности путем применения неправильной корреспонденции счетов, неправильного определения оборотов и сальдо по счетам вследствие арифметических ошибок, несоответствия данных синтетического учета данным аналитического учета, несоответствия данных отчетности данным бухгалтерского учета. Как известно, программы автоматизации бухгалтерского учета при вводе первичного документа все учетные процедуры, включая составление бухгалтерской и налоговой отчетности, выполняют автоматически, что и позволяет без больших затрат времени и труда проверить достоверность бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность моя?г быть признана достоверной только в том случае, когда, помимо других необходимых условий, ее показатели подтверждаются данными инвентаризации. В том случае, если по каким-либо статьям бухгалтерского баланса не проведена инвентаризация, нельзя быть уверенным в том, что учетные данные по этой статье соответствуют реальному состоянию данного объекта учета. Например, фактическое наличие материальных ценностей может быть больше или меньше, чем их числится по учету, а следовательно, и данные баланса не соответствуют реальной действительности.

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) показывает источники формирование финансового результата (прибыли и убытков) в целом и по составляющим частям за отчетный период. Данный отчет имеет следующую структуру:

выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей;

себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (за исключением коммерческих и управленческих расходов);

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

на основе этих данных определяется следующий показатель отчета — прибыль или убыток от реализации.

Затем в отчете показываются внереализационные доходы и потери, такие, как:

проценты к получению;

доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

прочие операционные расходы.

Перечисленные показатели, начиная от прибыли или убытка от реализации, и последующие служат для исчисления показателя прибыли или убытка от финансово-хозяйственной деятельности.

Далее в отчете указывают прочие внереализационные доходы и расходы. Путем алгебраического сложения этих показателей с показателем прибыли или убытка от финансово-хозяйственной деятельности определяется прибыль или убыток отчетного года в целом.

Затем в отчете приводят данные о величине начисленного налога на прибыль, о сумме отвлеченных средств и размере нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.

Достоверность показателей отчета о финансовых результатах проверяется по методике, аналогично изложенной выше. Но в данной форме показатели должны соответствовать не сальдо, а оборотам за отчетный период по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Например, показатель выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) должен соответствовать обороту по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" за минусом оборота в дебет этого счета с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом". Аналогично проверяют и другие показатели отчета о финансовых результатах.

К другим формам отчетности предприятий, поясняющим показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, относятся: отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к балансу (форма № 5). Рассмотрим подробнее структуру каждой из этих форм отчетности.

В отчете о движении капитала (форма № 3) показывается, главным образом, остаток на начало года, поступление и использование, а также остаток на конец года уставного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений из бюджета и прочих фондов и резервов. Названные данные характеризуют изменения показателей соответствующих строк баланса от начала года к его концу.

В отчете о движении денежных средств (форма № 4) дается характеристика изменения показателей отдельных строк бухгалтерского баланса. В частности, здесь показывается остаток всех денежных средств на начало года, поступление денежных средств за отчетный год в разрезе источников — выручка от реализации, кредиты, займы и т.п.; расходование денежных средств по направлениям — на оплату труда, на финансовые вложения и т.д., а также остаток денежных средств на конец года. Причем поступление и расходование денежных средств показывается по видам деятельности: текущая деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержит информацию об изменениях в составе отдельных видов средств и источников их формирования.

В этой форме, так же как и в двух предыдущих, приводится характеристика изменений показателей отдельных строк баланса. В частности, показывается движение: заемных средств по их видам; дебиторской и кредиторской задолженности по ее видам; нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; приводится расшифровка затрат на производство по экономическим элементам, а также расшифровка отдельных прибылей и убытков, показанных в отчете формы № 2; даются справочные сведения о социальных показателях и наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Достоверность показателей других (кроме баланса и отчета о финансовых результатах) форм бухгалтерской отчетности проверяется по методике, аналогичной для проверки баланса. Однако, принимая во внимание специфику построения форм № 3, 4, 5 бухгалтерской отчетности, их показатели должны соответствовать данным сальдо и оборотов по дебету и кредиту соответствующих счетов. Например, данные об остатках и движении уставного (складочного) капитала в форме № 3 "Отчет о движении капитала", должны соответствовать данным сальдо на начало отчетного периода, обороту по кредиту (в части увеличения уставного капитала), обороту по дебету (в части уменьшения уставного капитала) и сальдо на конец отчетного периода по счету 85 "Уставный капитал". Аналогично, используя записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета, проверяется правильность заполнения остальных показателей форм № 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, так же как и в записях на счетах бухгалтерского учета, отражается информация о противоправной деятельности в сфере экономики. Это обстоятельство позволяет использовать бухгалтерскую отчетность для выявления признаков совершенных преступлений, а также и для доказывания этих преступлений.


Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...