Дебет счета 44 кредит счета 23.

Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списывают­ся на счет учета продаж:

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 44.

Подобная схема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупате­лем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь мо­жет идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местом может быть станция отправле­ния, станция назначения и т.п.

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услу­ги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспон­денции с кредитом счета учета продаж.

Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.

Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость - 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям дого­вора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость ус­луг - 7 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - 15 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость " кредит счета 68-3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 44 кредит счета 23-5 тыс. руб. - на сум­му услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44-5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомога­тельных производств;

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость " кредит счета 68-1 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка" -20 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости отгружен­ной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка " -7 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости транспорт­ных услуг;

дебет счета 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 3 тыс. руб. (20 + 7-15-3-5- 1) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

Затраты организации, связанные с транспортировкой го­товой продукции, не подлежащие оплате покупателем от­дельно, учитываются по дебету счета "Расходы на прода­жу" с кредита счета учета вспомогательных производств.

То есть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 в составе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость не облага­ются.                      

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями и лицами, учиты­ваются по дебету счета учета расчетов с кредита соответст­вующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению по­купателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета рас­четов с покупателями, включая величину налога на добав­ленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторон­ней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупате­лю продукции.

Из пункта 204 Методиче­ских указаний следует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшими транспортные услу­ги, вычету или возмещению не подлежит, а сами суммы, по существу, являются переходящими (то есть, не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогам). Момент возникновения права на налоговый вычет и возникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различ­ным периодам. Однако, в данном случае, организация, вы­ступающая поставщиком продукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, по существу, выполняет функции налогового агента. Следовательно, схема бухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" -на сумму оплаты услуг сторонних организаций с учетом

налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществ­ляется наличными деньгами, оформляются проводки:

дебет счета 60 кредит счета 71 "Расчеты с подотчет­ными лицами"

дебет счета 71 кредит счета 50 "Касса";

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем го­товой продукции без учета НДС;

дебет счета 62 кредит счета 68 - на сумму НДС, ука­занную в счете поставщика транспортных услуг.

Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчет­ных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.

Поясним приведенную схему на примере:

Организация-поставщик готовой продукции воспользо­валась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 60 - 29 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями, не подлежащие оп­лате покупателями продукции, списываются с кредита сче­та учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".

1234	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: