 |
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.
|
|
|
|
Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются признанные в отчетном периоде операционные и внереализационные доходы, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» — признанные операционные и внереализационные расходы.
Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам внереализационных доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;
• иные поступления — по мере образования (выявления). В зависимости от вида операционные доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
|
|
|
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
• проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Операционные расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в операционные, если доходы по данным операциям включены в операционные доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов»,
|
|
|
а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
23 «Вспомогательные производства»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся: а) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»,
субсчет «Выбытие основных средств»,
б) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы»,
в) фактическая себестоимость проданных материалов: Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы»,
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
г) расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.):
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 23 «Вспомогательные производства»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
• отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.
|
|
|
Резерв по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв используется на списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Резерв создается по результатам проверок наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые проводятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. На сумму создаваемого резерва производится запись: Дебет 91-2 «Прочие расходы»
|
|
|
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к операционным доходам: Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий: 1) если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество; 2) если их текущая рыночная стоимость (стоимость «продажи) снизилась.
Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью. Образование резерва отражается в учете записью: Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
|
|
|
