 |
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
|
|
|
|
Экономические и правовые аспекты финансовых результатов
Деятельности организации
Основной целью деятельности коммерческих предприятий является получение доходов и прибыли путем организации рентабельного производства и выпуска готовой продукции (работ и услуг) и удовлетворения рыночного спроса.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами в системе бухгалтерского учета организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяют на две составляющие части:
• доходы от обычных видов деятельности (как правило, эта часть представляет наибольшую долю доходов);
• прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает только часть выручки, то выручка, применяемая к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в той части, которая не покрыта поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
|
|
|
В случае продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.
В системе бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки согласно условиям договора купли-продажи;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате данной хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности на продукцию перешло от организации-продавца к организации-покупателю;
• расходы, которые произведены (или будут произведены) по данной хозяйственной операции, могут быть определены.
Если организация при выполнении работ или оказании услуг осуществляет длительный цикл их производства, то признание выручки от продаж в учете может осуществляться поэтапно (или по мере завершения работ, услуг).
В системе налогового учета (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходы организации подразделяются на: подлежащие налогообложению, не подлежащие налогообложению. Доходы, подлежащие налогообложению подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операции.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (не подлежащие налогообложению), подробно отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести:
|
|
|
· доходы в виде имущества, имущественных прав, а также работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
· полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
· или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации и т.д.
Доходом от реализации признаются выручки: от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.
В состав внереализационных доходов могут входить доходы:
• от долевого участия в других организациях;
• в виде курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и т.п.;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;
• другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:
готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;
покупных изделий;
товаров и транспортных услуг;
услуг связи и т. п.
Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
|
|
|
Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:
дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Экспортные пошлины»;
90-6 «Расходы на продажу»;
90-7 «Управленческие расходы»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.
Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:
прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;
убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99.
Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:
Дт 90/1 Кт 90/9
Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В журнале-ордере № 11-АПК отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомости № 62-АПК.
ЗАДАЧА
Предприятие за отчетный период реализовало 32 000 кг зерна. Плановая себестоимость 1 кг зерна 6 руб. Фактическая себестоимость – 7,5 руб. Цена продажи – 10 руб. НДС – 10%. Расходы, связанные с продажей зерна, составили: зарплата – 8000 руб., отчисления на соц. страхование – 30%, услуги автотранспорта – 4000 руб., амортизация ОС – 3000 руб. Определить финансовый результат от продажи зерна за отчетный период.
|
|
|
Дт 90/2 Кт 43/1 – 192000 руб. – списана план. с/б зерна
Дт 62/1 Кт 90/1 – 320000 + 32000 – начислена задолженность покупателям с учетом НДС – 352 000 руб.
Дт 90/3 Кт 68 – 32 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет
Дт 44/1 Кт 70 – 8000 руб. – начислена зарплата
Дт 44/1 Кт 69 – 2400 руб. – произведены отчисления на соц. страхование
Дт 44/1 Кт 23/4 – 4000 руб. – оказаны услуги автотранспорта
Дт 44/1 Кт 02 – 3000 руб. – начислена амортизация по ОС
Дт 90/2 Кт 20/1 – (7,5 – 6) х 32000 = 48000 руб.
Дт 90/2 Кт 44/1 8000 + 2400 + 4000 + 3000 = 17400
352000 - 32000 - 48000 – 192000 - 17400 = 62600 руб.
Дт 90/9 Кт 99 – 62600 руб. – получена прибыль от продажи зерна
|
|
|
