 |
Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
|
|
|
|
«В бухгалтерском учете расходы по обслуживанию займов и кредитов, полученных для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцами кредиторам по полученным от них займам и кредитам), относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой (выдачей авансов и задатков) на указанные цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика».
Начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов, относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами.
В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией
В налоговом учете отсутствует термин «операционные расходы», а используется термин «внереализационные расходы». Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами исходя из доходности, установленной ссудодателем. Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются расходом при условии, что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, предельная величина процентов признаваемых расходом принимается ставке равной ставке рефинансирования Банка России увеличенной в 1.1 раза.
|
|
|
Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление её в пользование денежных средств может привести к тому, что данные расходы при учете в целях бухгалтерского учета списываются медленнее, чем в учете для целей налогообложения.
Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация измениться, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета в данном случае называют налогооблагаемыми временными ризницами.
|
|
|
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Все налогооблагаемые временные разницы рекомендуется учитывать в специальном регистре. Их остаток на конец месяца умножается на ставку налога на прибыль.
По мере того, как разница погашается, отложенное налоговое обязательство бухгалтер списывает.
Библиографический список
Налоговый Кодекс РФ
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25.Налоговый кодекс. Профессиональный комментарий. - Налоги и финансовое право, 2002 г.;
Волошин А.Е., Клименко А.В. Аналитические регистры налогового учета// Налоговый вестник. -2003. -№1.
Каразаева Н.Н., Колтакова МИ. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам // "Бухгалтерский учет", № 12, 2002 г.
Касьянова Г.Ю. Документирование хозяйственных операций // Бухгалтерский учет, № 19, 2001 г..
Писцов Г.И. Налоговый учет затрат по полученным заемным средствам // "Российский налоговый курьер", № 6, 2002 г.
Колесенкова Л. О положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»//Финансовая газета.-2003. -№25.
Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости. - 2002. - №№4-6.
Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. — 2002. - №13.
Кропова Л. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору займа // Финансовая газета. - 2003.-№11.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. Издательский дом МЦФЭР.-2002 г.
Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // "Российский налоговый курьер",№ 8, 2002 г.
Смышляева С.В. Регистры налогового учета // "Консультант", № 9, май 2002 г
Украинский В.А. Соотношение бухгалтерского и налогового учета в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ // "Законодательство", №10,2001 г.
|
|
|
Феоктистов И.А. Как отразить в бухучете расчеты по налогу на прибыль. Комментарий к ПБУ 18/02 // Главбух. - 2003. - №3.
Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части второй (постатейный). Учебное пособие. Издательский дом МЦФЭР.-2002 г.;
Шемет Т. Учет расчетов по налогу на прибыль: комментарий к ПБУ 18/02 // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. - 2003. - №13.
Задача 1
Необходимыми условиями для применения налогового вычета по НДС является:
товар должен быть оплачен,
принят к учету,
должна быть в наличии счет фактура
товар должен предназначаться ля основной деятельности
Так как предприятием оплачена не вся сумма, то она имеет право применить налоговый вычет только в доли приходящейся на оплаченную сумму
сумма расходов с НДС 120 000 + 7 200 = 127 200
сумма НДС 120 000 * 20/ 120 = 20 000
Задача 2
Налоговым кодексом РФ определены следующие расходы принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль:
проценты уплаченные за предоставление денежных сумм во временное пользование
расходы на освоение природных ресурсов
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности
Задача 3
а) На основании статьи 272 налогового кодекса организация при методе учета затрат по начислению принимает расходы в том периоде, в котором они были произведены. Так НДС является возмещаемым налогом, то он не принимается как расходы.
Следовательно, предприятие имеет право признать как расходы стоимость услуг без НДС
Сумма НДС = 36000 *20 /120 = 6000
36000 – 6000 = 30 000 – расходы организации учитываемые для целей налогообложения
б) На основании пунктов 8 и 15 статьи 272 НК РФ при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения организация имеет право принять расходы в сумме
18 000 * 20/120 3000
18 000 – 3 000 = 15 000
Задача 4
В соответствии со статьей 264 пункт 1 п.п. 26 Расходы на приобретение прав на использование программного продукта для ЭВМ относятся к прочим расходам связанным с производством и реализацией.
На ООО «Хладомир» такие расходы по данным налогового учета составили:
39 000 (46 800 – НДС)
Задача 5
Сумма доходов по данным бухгалтерского учета составила 120 000
Сумма доходов по данным налогового учета составила 122 500
Сумма расходов по данным бухгалтерского и налогового учета составила 80 000
По данным налогового учета сумма доходов полученная организацией в отчетном периоде составила:
122 500 – 80 000 = 42 500
Сумма налога по данным бухгалтерского учета 40 000 * 24% = 9 600
Сумма налога по данным налогового учета 42 500 * 24% = 10 200
Сумма условного и текущего налога расходятся на 600 рублей.
Данное расхождение является отложенным налоговым активом.
|
|
|
