 |
Применяемые счета бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов
|
|
|
|
Общие положения
Введение
Корпоративный учетный принцип «Учет материально-производственных запасов» (КУП 6/2009) (далее по тексту – КУП 6/2009) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (далее по тексту – Общество, ОАО «РЖД») видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций.
Целью КУП 6/2009 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету материально-производственных запасов, включая животных на выращивании и откорме.
Перечень нормативных актов
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129‑ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н;
|
|
|
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 15.06.1965 № П-6;
Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 25.04.1966 № П-7;
Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» от 12.11.2002 № 814;
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н;
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам железнодорожного транспорта РФ, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22.10.2008 № 582н, объявлены распоряжением Общества от 16.06.2009 № 1248р;
Учетная политика;
Альбом форм первичной учетной документации;
Положение о сборе, учете и реализации лома и отходов драгоценных металлов, образовавшихся в процессе хозяйственной деятельности ОАО «РЖД», утвержденное ОАО «РЖД» от 06.03.2009 № 3854;
Регламент взаимодействия филиалов и дочерних обществ ОАО «РЖД» с ОАО «Торговый дом РЖД» при централизованной заготовке и реализации лома черных и цветных металлов, утвержденный распоряжением ОАО «РЖД» от 10.12.2009 № 2516р;
|
|
|
Перечень работ, которые могут выполняться филиалами ОАО «РЖД» при заготовлении металлолома, полученного в процессе хозяйственной деятельности ОАО «РЖД», утвержденный распоряжением ОАО «РЖД» от 03.02.2009 № 215р;
Методика отнесения материально-технических ресурсов к категории «материалы повторного использования», утвержденная распоряжением ОАО «РЖД» от 03.04.2007 № 560р;
Распоряжение ОАО «РЖД» от 30.06.2006 № 1318р «О порядке определения стоимости старогодных материалов верхнего строения пути для принятия к учету»;
Временный типовой регламент взаимодействия топливных складов дирекций материально-технического обеспечения Росжелдорснаба и структурных подразделений филиалов ОАО «РЖД» при получении, хранении и отпуске дизельного топлива и смазочных материалов», утвержденный распоряжением ОАО «РЖД» от 02.06.2008 № 1168р;
Порядок взаимодействия структурных подразделений ОАО «РЖД» и отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач, потерь от порчи, убытков от несохранных перевозок материально-технических ресурсов, возникших при централизованных поставках через Росжелдорснаб – филиал ОАО «РЖД», утвержденный приказом ОАО «РЖД» от 04.08.2006 № 205;
Методика расчета цены отработанных нефтепродуктов, утвержденная ЦТ от 07.04.2006 № ЦТЧ-22/55.
Основные понятия и определения
Готовая продукция – активы, являющиеся частью материально-производственных запасов, предназначенные для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Лом, содержащий драгоценные металлы – пришедшие в негодность, утерявшие эксплуатационную ценность или подлежащие ликвидации изделия и (или) их составные части, которые изготовлены из драгоценных металлов или их сплавов или содержат их.
|
|
|
Материалы повторного использования – материально-технические ресурсы (колесные пары, агрегаты, узлы, запасные части, материалы верхнего строения пути и другие виды материально-технических ресурсов), образующиеся:
в результате восстановления объектов основных средств, осуществляемого хозяйственным способом или подрядным способом в случае использования подрядчиком давальческих материалов и учитываемые как возвратные отходы. Стоимость материалов повторного использования, учитываемых как возвратные отходы, уменьшает сумму материальных затрат, связанных с восстановлением объектов основных средств;
в результате демонтажа и разборки объектов основных средств, выводимых из эксплуатации, а также в результате восстановления объектов основных средств подрядным способом без использования подрядчиком давальческих материалов, и учитываемых как прочие доходы.
Материально-производственные запасы – активы, предназначенные для:
последующего использования в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг): сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, материалы повторного использования спецодежда и проч.;
продажи (в т.ч. готовая продукция, товары);
последующего использования для управленческих нужд Общества.
Неотфактурованные поставки– материально-производственные запасы, поступившие в подразделения ОАО «РЖД», с отсутствием расчетных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиками).
Нормы естественной убыли – допустимая величина безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываемая с учетом технологических условий хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль.
|
|
|
Отходы драгоценных металлов – остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы или их сплавы, которые образовались в процессе производства и (или) потребления.
Спецодежда – средства индивидуальной защиты работников Общества (специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды), конкретный перечень которых определяется Обществом исходя из особенности технологического процесса.
Тара - это вид материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Тарные материалы – материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары.
Товарно-материальные ценности – активы, в состав которых включаются:
основные средства;
оборудование к установке;
иные объекты, учитываемые в составе внеоборотных активов, имеющие материально-вещественную форму;
сырье, материалы, используемые при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд;
активы, предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция, товары).
Товары - активы, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц с целью последующей продажи.
Товары отгруженные – готовая продукция и товары, отгруженные другим юридическим и физическим лицам, при отсутствии основания для признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи.
Транспортно-заготовительные расходы – затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов до места их использования.
Применяемые счета бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов
Для учета материально-производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
41 «Товары»;
42 «Торговая наценка»;
43 «Готовая продукция»;
45 «Товары отгруженные».
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей.
|
|
|
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по следующим направлениям:
по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов);
по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне аналитического признака).
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 10 «Материалы», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета (укрупненные группы активов) | отдельные группы активов | отдельные подгруппы активов |
К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| сырье и материалы | |
| материалы верхнего строения пути | |
| топливо | |
| тара и тарные материалы | |
| запасные части | |
| смазочные материалы | |
| материалы, переданные в переработку на сторону | |
| строительные материалы | |
| покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | |
| отходы | |
| инструменты, приспособления, инвентарь | |
| специальная одежда | |
| постельные принадлежности | |
| форменная одежда | |
| сельскохозяйственные материалы | |
| прочие | |
| отгруженные со склада | |
| металлолом |
В рамках укрупненных групп активы детализируются по отдельным группам и подгруппам, определяемым спецификой учета запасов.
Обороты и сальдо по счету 10 «Материалы» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Стоимость материалов, поступивших за период. | Стоимость материалов, выбывших за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | Стоимость материалов, числящихся на момент времени. | - | Кредитовое сальдо |
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется в автоматизированной системе SAP следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета | - | - |
К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» открывается следующий субсчет:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| Животные на выращивании и откорме |
Обороты и сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Стоимость животных, поступивших за период. | Стоимость животных, выбывших за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | Стоимость животных, числящихся на момент времени. | - | Кредитовое сальдо |
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Аналитический учет по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведется по следующим направлениям:
по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов);
по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне аналитического признака).
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета (укрупненные группы активов) | отдельные группы активов | отдельные подгруппы активов |
К счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| заготовление и приобретение сырья и материалов | |
| заготовление и приобретение материалов верхнего строения пути | |
| заготовление и приобретение топлива | |
| заготовление и приобретение тары и тарных материалов | |
| заготовление и приобретение запасных частей | |
| заготовление и приобретение смазочных материалов | |
| заготовление и приобретение строительных материалов | |
| заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей | |
| заготовление и приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря | |
| заготовление и приобретение специальной одежды | |
| заготовление и приобретение постельных принадлежностей | |
| заготовление и приобретение форменной одежды | |
| заготовление и приобретение сельскохозяйственных материалов | |
| заготовление и приобретение прочих материалов | |
| заготовление и приобретение животных на выращивании и откорме | |
| заготовление и приобретение товаров | |
| заготовление и приобретение металлолома |
В рамках укрупненных групп затраты на приобретение и заготовление материально-производственных запасов детализируются по отдельным группам и подгруппам активов, определяемых спецификой учета запасов.
Обороты и сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Величина затрат по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов, понесенных за период. | Величина затрат по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов, списанных за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | Величина затрат по материально-производственным запасам, находящимся в пути на момент времени. | - | Кредитовое сальдо |
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по следующим направлениям:
по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов);
по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне аналитического признака).
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета (укрупненные группы активов) | отдельные группы активов | отдельные подгруппы активов |
К счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| отклонение в стоимости сырья и материалов | |
| отклонение в стоимости материалов верхнего строения пути | |
| отклонение в стоимости топлива | |
| отклонение в стоимости тары и тарных материалов | |
| отклонение в стоимости запасных частей | |
| отклонение в стоимости смазочных материалов | |
| отклонения в стоимости материалов, переданных в переработку на сторону | |
| отклонение в стоимости строительных материалов | |
| отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей | |
| отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря | |
| отклонение в стоимости специальной одежды | |
| отклонение в стоимости постельных принадлежностей | |
| отклонение в стоимости форменной одежды | |
| отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов | |
| отклонение в стоимости прочих материалов | |
| отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме | |
| отклонение в стоимости товаров | |
| отклонение в стоимости металлолома |
В рамках укрупненных групп отклонения в стоимости материально-производственных запасов детализируются по отдельным группам и подгруппам активов, определяемых спецификой учета запасов.
Обороты и сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Разница между фактической и учетной стоимостью материально-производственных запасов, возникшая за период. | Разница между фактической и учетной стоимостью материально-производственных запасов, списанная за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | Разница между фактической и учетной стоимостью материально-производственных запасов, числящаяся на момент времени. | - | Кредитовое сальдо |
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной готовой продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ведется по следующим направлениям:
по способам оценки продукции (на уровне субсчетов);
по составляющим отклонения между фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости: экономия, перерасход (на уровне аналитического признака).
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета (способ оценки продукции) | составляющие отклонения | - |
К счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| нормативная (плановая) себестоимость | |
| фактическая производственная себестоимость | |
| отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости |
Обороты и сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Величина расходов, понесенных за период. | Величина расходов, списанных за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | - | - | Кредитовое сальдо |
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется подразделениями ОАО «РЖД» при осуществлении торговой деятельности и оказании услуг общественного питания.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по предполагаемым направлениям продаж, использования товаров, местам хранения.
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 41 «Товары», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | * | * |
| номер счета | номер субсчета (направление продаж, использования) | место хранения, направление использования | - |
К счету 41 «Товары» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| в оптовой торговле | |
| в розничной торговле | |
| в общественном питании | |
| тара под товаром и порожняя | |
| отгруженные другому подразделению | |
| переданные в переработку на сторону | |
| прочие товары |
Обороты и сальдо по счету 41 «Товары» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Стоимость товаров, поступивших за период. | Стоимость товаров, выбывших за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | Стоимость товаров, числящихся на момент времени. | - | Кредитовое сальдо |
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в подразделениях ОАО «РЖД» при осуществлении розничной торговли, если в соответствии с учетной политикой их учет ведется по продажным ценам.
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» ведется по направлениям продаж.
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета (место хранение, направление продаж) |
К счету 42 «Торговая наценка» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| по товарам на складах предприятий общественного питания | |
| по товарам, отгруженным покупателям | |
| по товарам на складах железной дороги |
Обороты и сальдо по счету 42 «Торговая наценка» означают следующее:
| Дебетовые обороты | - | Разница между продажной и фактической себестоимостью товаров, возникшая за период. Разница между продажной и фактической себестоимостью товаров, списанная за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | - | Разница между продажной и фактической себестоимостью товаров, числящаяся на момент времени. | Кредитовое сальдо |
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по способам оценки готовой продукции.
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета (способ оценки готовой продукции) |
К счету 43 «Готовая продукция» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| нормативная (плановая) себестоимость | |
| отклонения от нормативной (плановой) себестоимости | |
| фактическая производственная себестоимость |
Обороты и сальдо по счету 43 «Готовая продукция» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Стоимость продукции, изготовленной за период. | Стоимость продукции, выбывшей за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | Стоимость продукции, числящейся на момент времени. | - | Кредитовое сальдо |
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитываются также продукция (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по следующим направлениям:
по видам отгруженных активов, а также видам понесенных расходов в связи с продажей товаров, готовой продукции (на уровне субсчетов);
по направлениям продаж (на уровне аналитического признака).
В автоматизированной системе SAP аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные», организован следующим образом:
| * | * | * | * | * | * | * | * | ||
| номер счета | номер субсчета (виды активов, виды расходов) | направление продаж | - |
К счету 45 «Товары отгруженные» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| товары и продукция отгруженные | |
| стоимость тары по отгруженной продукции | |
| транспортные расходы, возмещаемые покупателем | |
| расходы по страхованию | |
| товары для продажи на комиссионных началах |
Обороты и сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» означают следующее:
| Дебетовые обороты | Стоимость материальных ценностей, отгруженных за период. | Стоимость материальных ценностей, возвращенных или выбывших, списанных за период. | Кредитовые обороты |
| Дебетовое сальдо | Стоимость материальных ценностей, числящихся на момент времени. | - | Кредитовое сальдо |
|
|
|
