 |
Применяемые счета бухгалтерского учета для учета кредитов и займов
|
|
|
|
Общие положения
Введение
Корпоративный учетный принцип «Учет кредитов и займов» (КУП 8/2009) (далее по тексту – КУП 8/2009) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (далее по тексту – Общество, ОАО «РЖД») видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций.
Целью КУП 8/2009 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету хозяйственных операций, связанных с исполнением обязательств по кредитным договорам и договорам займа, по которым Общество является заемщиком.
Перечень нормативных актов
Единообразный закон о переводном и простом векселе;
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»;
Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)», утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
|
|
|
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
Учетная политика;
Альбом форм первичной учетной документации;
Распоряжение ОАО «РЖД» от 16.03.2009 № 528р «О расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам»;
Основные понятия и определения
Вексель – ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя – ОАО «РЖД» (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю.
Вексельная сумма– сумма, указанная в векселе.
Договор займа – договор, в соответствии с которым одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, с последующим обязательством заемщика возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Долгосрочные кредиты и займы – обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев с момента признания в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности, а также обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Заемные обязательства, полученные на общие цели – признаются заемные обязательства, не носящие целевой характер в соответствии с условиями их привлечения на основании заключенных договоров или документов, связанных с выпуском долговых ценных бумаг.
|
|
|
Заемщик, должник – ОАО «РЖД».
Займодавец – физическое или юридическое лицо.
Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам в составе вложений во внеоборотные активы относятся объекты, удовлетворяющие следующим критериям:
подготовка актива к предполагаемому использованию требует значительного времени – свыше 12 месяцев;
ожидаемые расходы по титулу инвестиционной программы, в который включен актив, составляют более 50 млн. рублей;
расходы по титулу, финансируемые за счет целевых средств бюджетных и внебюджетных источников, вклада в уставный капитал (целевой инвестиционный вклад), иного внешнего источника (за исключением целевых займов и кредитов), носящего целевой характер, не являются базой для включения в стоимость актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу, кредитору.
Коммерческий кредит – условие расчетов по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, заключающееся в предоставлении кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Краткосрочные кредиты и займы – обязательства, срок погашения которых не более 12 месяцев с момента признания в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности, а также обязательства, срок погашения которых не более 12 месяцев после отчетной даты.
Кредитный договор – договор, в соответствии с которым банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с последующим обязательством заемщика возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Кредитор – банк или иная кредитная организация.
|
|
|
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Новация – соглашение сторон, предусматривающее замену первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
Облигация – ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от ОАО «РЖД», в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Отчетная дата – последний календарный день отчетного периода.
Просроченная задолженность – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Процент (дисконт) – любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Срочная задолженность – задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Товарно-материальные ценности – активы, в состав которых включаются:
основные средства;
оборудование к установке;
иные объекты, учитываемые в составе внеоборотных активов, имеющие материально-вещественную форму;
сырье, материалы, используемые при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд;
активы, предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция, товары).
Товарный кредит – договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства, то к такому договору применяются правила, регулирующие отношения сторон кредитного договора.
|
|
|
Целевой характер – условие договора об использовании кредита или займа на строго определенные цели.
Применяемые счета бухгалтерского учета для учета кредитов и займов
Для учета обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа, используются синтетические счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также соответствующие им контрпассивные счета.
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по следующим направлениям:
по видам заимствований (денежные кредиты и займы, товарные кредиты и займы, вексельные займы, облигационные займы) и по составляющим частям обязательства (основная сумма долга, проценты, просроченная сумма долга, проценты по просроченной сумме долга) – на уровне субсчетов;
по кредиторам (юридическим и физическим лицам) и договорам, явившимся основанием для возникновения обязательств, валютам исполнения обязательства – на уровне аналитического признака.
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| краткосрочные кредиты в денежной форме | |
| краткосрочные займы в денежной форме | |
| краткосрочные вексельные займы | |
| краткосрочные облигационные займы | |
| краткосрочные кредиты в товарной форме | |
| краткосрочные займы в товарной форме |
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:
| Номер субсчета | Наименование субсчета |
| долгосрочные кредиты в денежной форме | |
| долгосрочные займы в денежной форме | |
| долгосрочные вексельные займы | |
| долгосрочные облигационные займы | |
| долгосрочные кредиты в товарной форме | |
| долгосрочные займы в товарной форме |
По кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются суммы денежных средств, а также стоимостная оценка иного имущества, полученного Обществом по кредитным договорам, договорам займа.
По дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается погашение и (или) уменьшение обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа.
|
|
|
Сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражает величину обязательств по кредитным договорам, договорам займа. Величина сальдо по указанным счетам включает основную сумму обязательства по полученным кредитам и займам, а также величину процентов, причитающихся к оплате кредиторам (займодавцам), но не погашенных на дату формирования сальдо.
|
|
|
