Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового кодекса РФ, при этом этот налог вводится в действие зако­нами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками данного налога являются все предприятия торговли (а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество).

Объектом налогообложения признается:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в со­ответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства, - находяще­еся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения как земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), так и имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, при­знаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения учета, утвержденным в учетной политике.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, под­лежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразде­ления, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недви­жимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обо­собленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отно­шении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Отметим, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, призна­ваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждо­го месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за на­логовым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налого­вом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объ­единенного организациями в рамках договора простого товарищества, для целей налогообложения принимается в расчет по остаточной стоимости участниками договора,, внесшими это имущество; а созданного (приобре­тенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совме­стной деятельности пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налог на имущество предприятий не взимается с организаций, признанных налогоплательщиками единою налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). При этом имущество, не используемое в соответствующей предпринимательской дея­тельности, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке.

Не производится исчисление налога на имущество предприятий и пред­ставление налоговой декларации по данному налогу организациями, пере­шедшими на упрощенную систему налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом за­конодательный орган субъекта вправе не устанавливать отчетные периоды).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (при этом допускается установле­ние дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков, имущества - объекта налогообложения).

Перечень организаций, освобождаемых от налогообложения, приве­ден в ст. 381 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произ­ведение соответствующей ставки и налоговой базы, определенной за на­логовый период.

При этом уплачивается разница между исчисленной суммой и авансо­выми платежами в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого от­четного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 ПК РФ (при этом законодательный орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных катего­рий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларации и налоговые расчеты сдаются в налоговые органы по сво­ему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособлен­ного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местона­хождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении кото­рого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов предприятия, его начисление отражается проводкой:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Km 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление проводится по дебету счета 68 в корреспонденции со сче­том 51 "Расчетные счета".