Расходы, связанные с производством и реализацией по налогу на прибыль организаций: состав и порядок отнесения на затраты.

Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. По экономическому содержанию расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:1.р\ды, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией Т,Р,У.2. р\ды на содержание и эксплуатацию ремонт и техническое обслуживание о.с. и иного имущества, 3. р\ды на освоение природных ресурсов.4. р\ды на научные исследования и опытно- конструкторские разработки.5. р\ды на обяз-ное и добровольное страхование.6. прочие р\ды связанные с производством и реализацией. По элементам расходы подразделяются на: материальные, РОТ, суммы начисленной амортизации. и прочие р\ды.

Материальные расходы вкл: затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, упаковку и др. вида имущества, которое не относится к амортизируемому; затраты на приобретение топлива, воды, энергии, транспортные расходы, потери от недостач и порчи при хранении/транспортировке в пределах установленных норм естественной убыли, которые устанавливаются Правительством РФ; технологические потери при производстве и транспортировке (принимаются в соответствии с нормативными документами соотв. ведомств).

Учет материальных расходов производится на основании первичных документов и методом, который устанавливается в учетной политике ФИФО, ЛИФО, стоимость единицы, средняя стоимость. При определении материальных расходов учитывается стоимость возвратных отходов и тары (оценка производится если они реализуются на сторону). Возвратные отходы должны оцениваться по цене возможного использования или по пониженной цене исходного материала. Варианты оценки возвратных отходов устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

РОТ вкл. для целей налогообложения на основе первичных документов в соответствии с действующим законодательством (суммы начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, расценкам в зависимости от форм оплаты труда в организации)

-начисления в пользу работников в соотв. с законодательством, трудовыми договорами как в денежной, так и натуральной форме, денежные компенсации выплачиваемые в соответствии с законом (расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; надбавки за непрерывный стаж; надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда; расходы по оплате труда за время вынужденного прогула или время выполнение нижеоплачиваемой работы;

- суммы взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования, и негос. пенсионного обеспечения работников – в пределах 12 % от ФОТ;

- взносы по договорам добровольного личного страхования, которое обязательно предусматривает оплату страховых взносов страховщиками, оплату мед. услуг за работников в пределах 6% от ФОТ

- взносы по договорам добровольного личного страхования жизни или утраты трудоспособности – договор заключается искл. на случаи предусмотренные в нем (смерть, утрата трудоспособности). 15000 на одного работника в год;

-расходы связанные с формированием отчислений по следующим резервам: только при методе начисления- резерв отпусков; резерв выплат по выслуге лет; резерв выплат по итогам расходов за год

- расходы работодателя на компенсацию % по кредитам на жилье в пределах 3 % от ФОТ (с 2012 г. – 8%)

Амортизация. К амортизируемому имуществу относятся О.С. и НМА, которые используются для производства и реализации т.р.у, стоимость выше 20 тыс.руб. и СПИ более 12мес. К амортизируемому имуществу относятся также капитальные вложения в арендуемые объекты в форме неотделимых улучшений объекта, произведенных арендатором (с согласия арендодателя).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, МПЗ и товары, объекты незавершенного капитального строительства, ц.б. и ФИСС, имущество бюджетных и НКО, продуктивный скот, приобретенные издания, произведения искусства, с 1.01.07 не начисляется амортизация по электронно-вычислительной технике организациями осуществляющими деятельность в области информационных технологий.

Временно приостановлено начисление амортизации по:

- объекты, переданные в безвозмездное пользование

- объекты, переданные на реконструкцию, модернизацию, более 12мес.

- объекты, переданные на консервацию более 3мес. по распоряжению руководителя.

К НМА относят:

-исключительное право патентообладателей на изобретения, промышленный образец, полезную модель, на селекционные достижения.

- исключительное право авторов или иных правообладателей на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, наименование места происхождения товара

- владение ноу хау, процессом, информацией в отношении программного, компьютерного, научного опыта.

Учет амортизируемого имущества производится по первоначальной ст-ти, которая включает все расходы, связанные с доставкой. Амортизация начисляется со следующего месяца, после ввода в эксплуатацию

Прочие виды расходов (подразделяются на нормируемы и ненормируемые). Нормируемые:

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту (при наличии обязательств продавца) – по нормативам отчислений в резерв по гарантийному ремонту норматив определяется по формуле = расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию делятся на выручку, показатель рассчитывается за 3 года

- расходы на компенсацию за использование личных авто – в пределах норм в соответствии с постановлением правительства от 8.02.02 №92 (400-1500 руб. в зависимости от мощности)

- представительские расходы связанные с официальным приемом представителей др. организаций, связанных с переговорами, а также расходы по приему участников прибывших на заседание совета правления – в пределах 4% от ФОТ за налоговый/отчетный период, кроме развлечения, отдыха и лечения

- расходы на рекламу наружную, через периодические издания, радио, ТВ – по факту, кроме расходов связанных с приобретением призов и подарков в пределах 1% от выручки (без НДС)

- убытки от реализации права требования долга до наступления строка платежа – а пределах ставки рефинансирования

Ненормируемые: сумма налогов и сборов начисленная в установленном порядке; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов, портовых, аэродромных и др.; расходы на обеспечение пожарной безопасности и охране имущества – по факту, кроме экипировки, оружия, спец защиты; расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; расходы по набору работников; арендные (лизинговые) платежи; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки, проезд, наём жилого помещения, оформление документов связанных с выездом, суточные; расходы на консультационные, аудиторские услуги, публикацию отчетов; расходы на подготовку и переподготовку кадров – по факту, при наличии лицензии образовательного учреждения не вкл в расходы при получении высшего и среднего образования; почтовые, телеграфные, канцелярские; расходы связанные с приобретением программ для ЭВМ, баз данных – по факту; маркетинговые расходы и др. по ведению б.у.