 |
Раскрытие информации в финансовой отчетности
|
|
|
|
В финансовых отчетах следует раскрывать:
- Учетную политику, примененную при оценке товарно-материальных запасов, включая применяемые методы оценки стоимости ТМЗ;
- Итоговую балансовую стоимость товарно-материальных запасов и балансовую стоимость в классификации, соответствующей предприятию;
- Существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;
- Обстоятельства или события хозяйственной деятельности, которые привели к уценке товарно-материальных запасов;
- Балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства, на конец отчетного периода с описанием причин;
- Себестоимость реализованных товарно-материальных запасов за отчетный период;
- Операционные издержки, признанные как расход за период, относящиеся к соответствующим доходам и классифицированные по своей сущности.
Инвентаризация товарно-материальных запасов производится не реже одного раза в год для контроля фактического наличия товарно-материальных запасов, для подтверждения их чистой стоимости реализации и для обеспечения их сохранности. Дата инвентаризации выбирается как можно ближе к концу отчетного периода, чтобы обеспечить наиболее точное отражение имеющихся остатков ТМЗ в финансовых отчетах.
В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены ТМЗ, на которые компания не имеет право собственности. Такие ТМЗ должны быть исключены из остатков запасов в балансе. У компании могут быть собственные товары, не учтенные в инвентаризации, все активы, на которые компания имеет право собственности, должны быть включены в состав ТМЗ.
Во время инвентаризации могут быть обнаружены излишки или недостачи ТМЗ Излишки приходуются записью:
|
|
|
Дебет ТМЗ
Кредит Прочие операционные доходы
Обнаруженные при инвентаризации недостачи ТМЗ отражаются записью:
Дебет Недостачи и потери от порчи ценностей
Кредит ТМЗ
до определения причин, вызвавших недостачи.
Недостачи в пределах норм естественной убыли или от стихийных бедствий, а также в случае если виновные не обнаружены списываются на затраты:
Дебет Основное производство или
Дебет Прочие операционные расходы
Кредит Недостачи и потери от порчи ценностей
Недостачи по вине материально-ответственных лиц списываются записью:
Дебет Задолженность персонала по возмещению материального ущерба
Кредит Недостачи и потери от порчи ценностей
При взыскании с материально-ответственных лиц:
Дебет Денежные средства в национальной валюте или
Дебет Расчеты с персоналом по оплате труда
Кредит Задолженность персонала по возмещению материального ущерба
Компания может удерживать недостачу с виновных лиц не по себестоимости, а по рыночной цене.
Практические задания
Задание 7.2. Учет запасов
Дела у Майкла Хилла пошли так хорошо, что теперь у него нет времени вести бухгалтерский учет. Вы согласились помочь ему в учете запасов продуктов, которые он использовал для приготовления пищи в течение февраля.
1) Определите пропущенные суммы в таблице.
2) Сделайте корректирующую проводку для отражения расхода всех видов продуктов за февраль.
| Продукты | А | В | С | В |
| Запасы продуктов на 1 февраля | 900 у.е. | 550 у.е. | 980 у.е. | |
| Продукты, приобретенные в течение месяца | 260 у.е. | 785 у.е | 544 у.е. | |
| Продукты, использованные в течение месяца | 970 у.е. | 315 у.е. | 925 у.е. | |
| Запасы продуктов на 28 февраля | 410 у.е. | 380 у.е. | 195у.е. |
Задание 7.3. Определение остатков ТМЗ
|
|
|
31 декабря 2016г. компания “АВС” закончила инвентаризацию ТМЗ и обнаружила, что на складах компании хранится ТМЗ на сумму 1,150,000 у.е. Кроме того, следующая информация, связанная с ТМЗ, отражена в документах компании:
· 30 декабря 2016г. ТМЗ на общую сумму в 95,000 у.е. были помещены на консигнацию на склады книготорговца. Ни одно наименование из данных ТМЗ еще не продано.
· 30 декабря 2016г. покупатели произвели оплату и проинформировали компанию, что заберут свои товары 31 декабря. Однако их водитель попал в метель и смог забрать товары только 2 января 2017г. Поскольку эти товары находились на складах компании 31 декабря, они были включены в список при инвентаризации. Компания “АВС” оценила эти товары на сумму в 130,000 у.е.
· Компания “АВС” уплатила по счету-фактуре 29 декабря за покупку новых товаров. Компания послала водителя забрать эти товары 31 декабря 2016г. Однако водитель попал в метель и не смог вернуться с товаром обратно в этот день. Сумма, уплаченная за товары, составила 260,000 у.е.
1. Определите правильные остатки ТМЗ, которые должны быть отражены в балансе компании на 31 декабря 2016г.
2. Компания “АВС” является торговой фирмой и применяет непрерывный метод учета ТМЗ. Остатки, отраженные по счету ТМЗ на 31 декабря 2016г. до корректировки, составляют 1,383,000. Отразите любые необходимые корректировочные проводки.
3. Каковы возможные объяснения этой корректировочной проводке? Какие два возможных случая могли стать причиной необходимости такой проводки.
Задание 7.4. Определение сумм товарных запасов
Две или более статьи отсутствуют в каждом из следующих отчетов о прибылях и убытках. Заполните недостающие суммы.
| 2015 год | 2016 год | 2017 год | |
| Продажи | 290,000 | __________ | 410,000 |
| Возвраты | 11,000 | 13,000 | ___________ |
| Чистые продажи | __________ | 347,000 | ___________ |
| Запасы на начало периода | 20,000 | 32,000 | ___________ |
| Запасы на конец периода | __________ | __________ | ___________ |
| Закупки | __________ | 260,000 | 298,000 |
| Возврат закупок | 5,000 | 8,000 | 10,000 |
| Транспортные расходы | 8,000 | 9,000 | 12,000 |
| Себестоимость продаж | 233,000 | __________ | 293,000 |
| Валовая прибыль | 46,000 | 91,000 | 97,000 |
Задание 7.5. Оценка ТМЗ.
Представьте, что компания «КР Классика» покупала компакт диски в 2016 г. следующим образом:
|
|
|
| Дата | Кол-во купленных дисков | Цена за шт. (у.е.) | Общая стоимость (у.е.) | |||
| 1 января 8 марта 23 июня 15 сентября Всего | 2,200 4,000 3,000 10,000 | 7.00 7.50 7.25 7.40 |
Если фактическое наличие ТМЗ в конце года составило 1,000 дисков:
· Какая стоимость будет отражена в бухгалтерском балансе при использовании каждого из нижеприведенных методов?
· Какой будет себестоимость реализованной продукции для магазина при использовании каждого из следующих методов?
1. FIFO
2. AVECO
Задание 7.6. Чистая стоимость реализации
Компания занимается продажей телевизоров. Ниже перечислены наименования ТМЗ на 31 декабря 2016 г. Запас включает двенадцать телевизоров, которые делятся на три типа. Телевизоры типа А стало трудно продавать, так как по новым технологиям такие телевизоры считаются устаревшими. На основе указанной стоимости и чистой стоимости реализации определите правильный остаток ТМЗ, который нужно отразить в бухгалтерском балансе по следующим методам:
1. Единицы ТМЗ
2. Основные группы ТМЗ
3. Общий объем ТМЗ
4. На какую сумму уменьшается стоимость ТМЗ при использовании каждого из методов?
5. Какой из этих методов наиболее консервативен? Какой из них будет наиболее подходящим?
6. Если бы ТМЗ состояли из 1,200 телевизоров, и у компании не было бы автоматизированной системы учета, повлияло ли бы это на ваш ответ? Если да, то как и почему?
| Номер | Группа | Историческая стоимость (у.е.) | Чистая стоимость реализации (у.е.) |
| А А А А Б Б Б В В В В В | 5,000 6,000 5,500 8,000 9,500 7,500 7,000 6,000 7,000 6,500 7,500 8,000 | 5,000 5,000 5,000 5,000 9,000 9,000 9,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 |
Задание 7.9. Раскрытия ТМЗ
31 декабря 2016 г. бухгалтерский баланс компании «Фарфор» включал следующее:
ТМЗ 704 500
Компания «Фарфор» использует метод FIFO для определения стоимости ТМЗ, а также применяет систему непрерывного учета. Компания «Фарфор» является производителем фарфоровой посуды. Остаток ТМЗ включает следующие пункты:
|
|
|
Алебастр 120 000 у.е.
Гипс 240 000 у.е.
Краска 73 000 у.е.
Клей: 15 000 у.е.
Готовые изделия: 1 140 штук со стоимостью производства 225 у.е. за каждое.
В 2016 г. не было необходимости в проведении корректировки для уменьшения остатков ТМЗ до чистой стоимости реализации. Однако, остатки ТМЗ уменьшались несколько раз, когда фактические результаты инвентаризации не соответствовали бухгалтерским записям.
Эти корректировки были следующими:
Март 31, 2016 560 у.е.
Июнь 30, 2016 3 200 у.е.
Сентябрь 30, 2016 1 750 у.е.
Руководство компании подозревает, что некоторые из сотрудников компании занимались воровством материалов и поэтому наблюдается недостача. На 31/12/2016 ни одно из наименований ТМЗ не находилось в залоге за какие-либо обязательства. Напишите необходимые раскрытия к финансовому отчету по ТМЗ.
|
|
|
