Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Анализ консолидированной отчетности




Современные крупные предприятия могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наи­менованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Предприятия, имеющие в своей струк­туре дочерние предприятия составляют консолидированную от­четность, получившую в нашей стране название сводной от­четности.

Сводная отчетность составляется в рамках одного собствен­ника или для статистического обобщения данных, а консолиди­рованная - несколькими собственниками по совместно конт­ролируемому имуществу.

В приказе № 112 Минфина России от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» сводная отчетность харак­теризуется как «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчет­ный период группы взаимосвязанных организаций».

Порядок составления консолидированной финансовой отчетности определяют:

1. МСФО 22 «Объединение компаний».

2. МСФО 24 «Раскрытие информации о заинтересованных сторонах».

3. МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании».

4. МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые компании».

Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты предприятия, если бы оно закрыло все дочерние пред­приятия и осуществляло непосредственное управление их дея­тельностью в рамках одного юридического лица.

Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках. При составле­нии такого отчета финансовые результаты деятельности объе­диняющихся компаний, их представление будут зависеть от спо­соба объединения - покупки или слияния.

Консолидированная финансовая отчетность адресована ру­ководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потре­бителям информации, таким как: существующие и потенци­альные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, госу­дарство.

При консолидировании отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возника­ют дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифир­менные операции, во избежание повторного счета и искусст­венного завышения величины капитала и финансовых резуль­татов.

Статьи, подлежащие элиминированию - это статьи, кото­рые исключаются из консолидированной отчетности, посколь­ку приводят к повторному счету и искажению финансовой ха­рактеристики деятельности группы.

При составлении консолидированной отчетности подлежат элиминированию следующие расчеты:

- задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

- авансы полученные или выданные;

- займы компаний, входящих в группу;

- взаимная дебиторская и кредиторская задолженность ком­паний группы (поскольку единая хозяйственная едини­ца не может иметь дебиторской или кредиторской задол­женности сама себе);

- другие активы и ценные бумаги;

- расходы и доходы будущих периодов;

- непредвиденные операции.

Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они взаимно элими­нируются.

При составлении последующих консолидированных отче­тов о прибылях и убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:

- исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами;

- амортизация деловой репутации, возникшей при созда­нии группы;

- амортизация отклонения справедливой стоимости акти­вов и обязательств от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной консолидации;

- выделение доли меньшинства в результатах деятельнос­ти дочернего общества.

Последовательность составления консолидированного от­чета:

1. Определяется балансовая стоимость собственного капита­ла дочернего предприятия на дату приобретения акций мате­ринской анализируемой организацией:

 

Уставный капитал + Добавочный капитал + Резервный капитал +

+ Нераспределенная прибыль прошлых лет.

 

2. Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества.

3. Сравнивается величина инвестиций материнской анали­зируемой организации в дочернее предприятие и балансовая (стоимость приобретенной доли собственного капитала дочер­него предприятия; рассчитывается денежная оценка деловой репутации, возникающей при консолидации.

4. Из консолидированного баланса группы полностью ис­ключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние об­щества». При этом часть суммы элиминируется с балансовой стоимостью доли собственного капитала дочернего общества, купленной материнской организацией. Поэтому эта часть соб­ственного капитала дочернего общества в консолидированном балансе не отражается.

Оставшаяся сумма инвестиций в дочернее предприятие от­ражается в статье «Деловая репутация предприятия» консоли­дированного баланса.

5. Определяется доля меньшинства, которая включает две составляющие:

- 30% балансовой стоимости собственного капитала дочер­него предприятия,

- 30% от прибыли, полученной дочерним предприятием после продажи ее акций материнской анализируемой организации, т.е. «послепродажная» прибыль (отчетного периода). Эта сумма отражается в консолидированном балансе отдельной строкой пассива.

6. Определяется нераспределенная прибыль отчетного года материнского предприятия. В консолидированном балансе чис­тая прибыль отчетного периода суммируется с чистой прибы­лью самого материнского предприятия.

7. Все остальные статьи балансов и материнского анализиру­емого предприятия, и дочернего предприятия суммируются.

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...