 |
Источники информации и методика анализа сохранности кооперативной собственности
|
|
|
|
Белкоопсоюз
Учреждение образования
«Белорусский торгово-экономический
Университет потребительской кооперации»
Кафедра банковского дела, анализа и аудита
наглядное пособие
по курсу «Анализ хозяйственной деятельности»
на тему «Анализ сохранности кооперативной собственности в организации»
Выполнила студентка
третьего курса
группы Бс-32
учетно-финансового
факультета
Байголова Екатерина Аркадьевна
Научный руководитель
к.э.н., доцент Толкачева Елена Георгиевна
Гомель 2007
Источники информации и методика анализа сохранности кооперативной собственности
Целью анализа сохранности кооперативной собственности является обоснование управленческих решений по обеспечению сохранности кооперативной собственности.
В ходе анализа сохранности кооперативной собственности решаются следующие задачи:
1. оценивается степень выполнения плана проведения инвентаризацй по кварталам, месяцам, торговым предприятиям и категориям работников, принимавших участие в инвентаризациях;
2. изучается состав, структура и динамика проведения инвентаризацй по кварталам, месяцам, торговым предприятиям и категориям работников, принимавших участие в инвентаризациях;
3. оценивается ритмичность и равномерность выполнения плана проведения инвентаризаций;
4. изучаются результаты инвентаризаций, сравниваются темпы изменения результатов инвентаризаций с темпами изменения результатов хозяйственной деятельности (выручкой и прибылью от реализации товаров);
5. проводится факторный анализ результатов инвентаризаций с целью выявления причин изменения суммы недостач, а также установления резервов их сокращения;
|
|
|
6. определяется влияние результатов инвентаризаций на финансовые результаты и финансовое состояние хозяйственной деятельности организации;
7. изучается структура и динамика недостач по размеру ущерба;
8. оценивается качество инвентаризационной работы по кварталам, торговым предприятиям и категориям работников, принимавших участие в инвентаризациях;
9. изучается динамика ущерба от совершенных краж и ограблений из объектов потребительской кооперации;
10. изучается динамика степени погашения задолженности по ущербу от совершенных краж и ограблений из объектов потребительской кооперации.
Источниками анализа сохранности кооперативной собственности являются:
1. книга учета инвентаризаций, в которой содержится информация об инвентаризируемом предприятии, составе комиссии, дате начала и дате окончания инвентаризации согласно распоряжению и фактически, результате инвентаризации (излишек или недостача), причине проведения инвентаризации (по графику проведения инвентаризаций, в результате кражи, при передаче товарно-материальных ценностей и др.);
2. срочные донесения о крупных недостачах, содержащие сведения о крупных недостачах. Постановлением правления БКС (протокол заседания № 5, п.3, п.п.8 от 20.02.2003 г.) определено, что к категории крупных недостач относят недостачи свыше 250 базовых величин. Эти сведения подаются в органы следствия и суда. Сведения о проведенных инвентаризациях за каждый месяц передаются в контрольно-ревизионный отдел райпо. На основании данных сведений информация о выявленных недостачах свыше 10-ти базовых величин ежеквартально передаются в РОВД и прокуратуру. Установлен и строгий порядок представления этих сведений в вышестоящие органы;
3. материалы проведенных инвентаризаций, дел по недостачам и хищениям (по задолженности, дело по которой не передано в судебно-следственные органы; по задолженности, дело по которой находится в судебно-следственных органах; по задолженности, присужденной судом по взысканию сумм по исполнительным листкам, находящимся как у судебных исполнителей, так и в организации по месту взыскания);
|
|
|
4. форма №1 «Бухгалтерский баланс», во втором разделе по строкам 253 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 254 «Прочая дебиторская задолженность» которого содержится информация о задолженности по расчетам, связанным с присужденными претензиями и кражами, задолженности по мелким недостачам, по недостачам (кроме мелких) и хищениям, по потерям от порчи ценностей и за прочий причиненный ущерб;
5. форма №3 «Отчет о расходах на реализацию товаров» по строке 098 «Прочие расходы сверх норм» отражаются потери товаров сверх установленных норм, включая списание задолженности по недостачам и хищениям товаров в связи с отказом суда за необоснованностью исков и суммы потерь от порчи товаров;
6. основным источником информации является форма внутренней бухгалтерской отчетности №11 «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации», в которой содержатся сведения о недостачах и хищениях, потерях и порче, отнесенных на виновных лиц, движении задолженности по кражам, ущербе от страховых случаев и др. В первом разделе данной формы отчетности «Недостачи и хищения» содержатся данные об остатке недостач и хищений на начало и конец отчетного периода, о выявленных и взысканных недостачах и хищениях. Информация представлена по числу случаев и в суммовом выражении. В отдельной графе по всем строкам первого раздела указываются в том числе крупные недостачи. Другие разделы построены по аналогичному принципу. В пятом разделе «Другие сведения» приводится иные сведения, позволяющие оценить сохранность кооперативной собственности;
7. акты комплексных документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, содержащие разностороннюю информацию о состоянии обеспечения сохранности кооперативных средств.
Методика анализа сохранности кооперативной собственности включает следующие этапы исследования.
На первом этапе анализа сохранности кооперативной собственности изучается степень выполнения плана проведения инвентаризаций. Для этого рассчитывается процент выполнения плана проведения инвентаризаций (Ппи). Данный показатель рассчитывается по кварталам, месяцам, торговым предприятиям и категориям работников, принимавших участие в инвентаризациях по формуле 1:
|
|
|
, (1)
где Фпи – фактически проведенные инвентаризации;
Зи – запланированные инвентаризации.
Данный показатель характеризует степень перевыполнения или невыполнения планового задания по количеству проведенных инвентаризаций.
На втором этапе анализа сохранности кооперативной собственности анализируется структура и динамика проведения инвентаризаций по кварталам, месяцам, торговым предприятиям и категориям работников, принимавших участие в инвентаризациях. Для этого проводится горизонтальный и вертикальный анализ количества проведенных инвентаризаций по организации.
На следующем этапе необходимо оценить ритмичность выполнения плана проведения инвентаризаций. Ритмичность – соответствие фактического количества проведенных инвентаризаций плановому заданию. Чем больше отклонение процента выполнения плана в отдельных периодах от среднего значения, тем неритмичнее выполнялось плановое задание.
Для оценки ритмичности выполнения плана проведения инвентаризаций наиболее простым способом расчета коэффициента ритмичности является отношение количества периодов, в которых план выполнялся к общему количеству периодов.
Также ритмичность может быть оценена с помощью среднеквадратического отклонения (σ) и коэффициента вариации (ν). Среднеквадратическое отклонение определяется по формуле 2:
, (2)
где х – процент выполнения плана проведения инвентаризаций в отдельных периодах;
– среднегодовой (полугодовой) процент выполнения плана проведения инвентаризаций;
n – количество периодов.
Данный показатель характеризует отклонение (удаленность) процента выполнения плана проведения инвентаризаций в отдельные периоды от среднегодового значения процента выполнения плана.
|
|
|
Коэффициент вариации рассчитывается по формуле 3:
(3)
Данный коэффициент также называют коэффициентом неритмичности.
Коэффициент ритмичности (Кр) рассчитывается по формуле 4:
(4)
На четвертом этапе анализируются результаты инвентаризационной работы, определяется сумма недостач на одно материально ответственное лицо, на один случай, на одну тысячу рублей выручки от реализации товаров и на одну тысячу рублей средней стоимости товарных запасов.
Далее необходимо провести расчет влияния факторов на изменение результатов инвентаризаций. Основными факторами, влияющими на изменение суммы недостач, являются:
1. количество материально ответственных лиц и сумма недостач на одно материально ответственное лицо;
2. количество случаев выявления недостач и сумма недостач на один случай;
3. выручка от реализации товаров и сумма недостач на одну тысячу рублей выручки от реализации товаров;
4. средняя стоимость товарных запасов и сумма недостач на одну тысячу рублей средней стоимости товарных запасов.
Алгоритм расчета влияния количества материально ответственных лиц и суммы недостач на одно материально ответственное лицо на изменение суммы недостач представлен в таблице 1.
| Таблица 1 – Алгоритм расчета влияния количества материально ответственных лиц и суммы недостач на одно материально ответственное лицо на изменение суммы недостач | ||||
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение | Расчет влияния факторов |
| 1.Количество материально ответственных лиц | МОЛ0 | МОЛ1 | ∆МОЛ | ∆Н(МОЛ)=∆МОЛ  НМОЛ0
|
| 2.Сумма недостач на 1 материально ответственное лицо | НМОЛ0 | НМОЛ1 | ∆НМОЛ | ∆Н(НМОЛ)=∆НМОЛ МОЛ1
|
| 3.Сумма недостач | Н0 | Н1 | ∆Н | ∆Н=∆Н(МОЛ)+∆Н(НМОЛ) |
Примечание: аналогичные расчеты составляются при определении влияния количества случаев выявления недостач и суммы недостач на один случай, суммы выручки от реализации товаров и суммы недостач на одну тысячу рублей выручки от реализации товаров, средней стоимости товарных запасов и суммы недостач на одну тысячу рублей товарных запасов на изменение суммы недостач.
На следующем этапе анализа сохранности кооперативной собственности изучается влияние факторов на изменение относительных показателей, характеризующих результаты инвентаризационной работы (сумма недостач на одно материально ответственное лицо, сумма недостач на один случай, сумма недостач на одну тысячу рублей выручки от реализации товаров, сумма недостач на одну тысячу рублей средней стоимости товарных запасов).
Алгоритм расчета влияния суммы недостач и количества материально ответственных лиц на изменение суммы недостач на одно материально ответственное лицо представлен в таблице 2.
|
|
|
| Таблица 2 – Алгоритм расчета влияния суммы недостач и количества материально ответственных лиц на изменение суммы недостач на одно материально ответственное лицо | ||||
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Откло- нение | Расчет влияния факторов |
| 1.Количество материально ответственных лиц | МОЛ0 | МОЛ1 | ∆МОЛ | ∆НМОЛ(МОЛ)= 
|
| 2.Сумма недостач | Н0 | Н1 | ∆Н | ∆НМОЛ(Н)= 
|
| 3.Сумма недостач на 1 материально ответственное лицо | НМОЛ0 | НМОЛ1 | ∆НМОЛ | ∆НМОЛ=∆НМОЛ(Н)+ +∆НМОЛ(МОЛ) |
Примечание: аналогичные расчеты составляются при определении влияния количества случаев выявления недостач и суммы недостач на изменение суммы недостач на один случай; выручки от реализации товаров и суммы недостач на изменение суммы недостач на одну тысячу рублей выручки от реализации товаров; средней стоимости товарных запасов и суммы недостач на изменение суммы недостач на одну тысячу рублей средней стоимости товарных запасов.
Затем в ходе анализа изучается структура и динамика недостач по размеру ущерба (до 10 базовых величин, до 20 базовых величин, до 50 базовых величин и свыше 50 базовых величин).
Также в процессе анализа сохранности кооперативной собственности необходимо оценить качество инвентаризационной работы. Для этого рассчитывается процент охвата инвентаризаций контрольными проверками (По) по формуле 5:
, (5)
где КП – количество контрольных проверок;
ПИ – количество проведенных инвентаризаций.
Данный показатель рассчитывается в динамике по кварталам, торговым предприятиям и категориям работников, принимавших участие в инвентаризациях. Он характеризует степень охвата контрольными проверками инвентаризаций. Его рост свидетельствует о повышении качества инвентаризационной работы.
В ходе анализа сохранности кооперативной собственности необходимо также оценить ущерб от совершенных краж и ограблений из объектов потребительской кооперации. Для этого используются данные третьего раздела формы 11 «Движение задолженности по кражам». По сумме ущерба от совершенных краж и ограблений из объектов потребительской кооперации оценивают изменение в динамике остатка задолженности, сумм возникновения и погашения ущерба.
На последнем этапе анализа сохранности кооперативной собственности изучается динамика степени погашения задолженности по ущербу от совершенных краж и ограблений из объектов потребительской кооперации. Для этого рассчитывается следующие показатели по формулам 6 и 7:
, (6)
где ПВЗсо – процент взыскания задолженности с учетом остатка задолженности на начало периода;
ВЗЗ – сумма взысканной задолженности;
ОЗн – остаток задолженности на начало периода;
ВОЗ – сумма возникшей задолженности.
, (7)
где ПВЗбо – процент взыскания задолженности без учета остатка задолженности на начало периода.
По результатам анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения, направленные на недопущение возникновения случаев хищений, краж и проведение мероприятий по своевременному взысканию сумм задолженности по ущербу с виновных лиц. Результаты оценки сохранности кооперативной собственности являются основой для разработки профилактических мероприятий по недопущению фактов недостач, потерь и ущерба кооперативной собственности.
|
|
|
