 |
Составление аудиторского заключения по финансовой отчетности
|
|
|
|
Итогом аудиторской проверки клиента должен стать документ, отражающий мнение аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и о соответствии совершенных им операций законодательству. Порядку составления аудиторских выводов и подготовке отчетов (заключений посвящены стандарты 7-й группы:
МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности»;
МСА 710 «Сопоставимые значения»;
МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность».
Аудиторское заключение — это та часть работы аудитора, которая видна всем заинтересованным представителям делового сообщества. Заключение представляет собой сравнительно краткий документ, который должен содержать однозначно сформулированное мнение. Аудиторское заключение завершает ту громадную, подчиненную формальным правилам работу, которую провел аудитор (планирова-ние, документирование, сбор аудиторских доказательств), чтобы сделать достовер-ные выводы.
Единые требования к составлению заключения по итогам аудита финансовой отчетности приведены в МСА 700 «Аудиторский отчет и заключение) по финан-совой отчетности». Стандарт содержит четкие требования к форме, структуре, формулировкам аудиторского заключения, что облегчает понимание этого важного документа пользователями.
Аудиторское заключение передает пользователям финансовой отчетности вьио-ды аудитора по следующим основным позициям:
• дает ли финансовая отчетность правдивое представление о финансовом по-ложении и экономической деятельности предприятия;
• была ли данная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с при-знанными основами финансовой отчетности (например, МСА или соответствую-гцими национальными стандартами);
|
|
|
• соответствует ли представленная финансовая отчетность законодательным требованиям.
МСА 700 определяет основные элементы аудиторского заключения:
1. Название.
2. Адресат.
3. Вводный параграф.
4. Параграф, описывающий объем проверки.
5.Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности.
6. Дата выдачи аудиторского заключения.
7. Адрес аудитора.
8. Подпись аудитора.
В названии МСА 700 рекомендует использовать словосочетание «независимый аудитор» 1например, «аудиторское заключение независимого аудитора...») для то-го, чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов, составленных другими лицами, например, должностными лицами субъекта, советом директоров и т.п.
Адресат определяется в соответствии с условиями договоренности об аудите и национальными нормативными актами. В стандарте отмечено, что, как правило, заключение адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого аудируется.
Введение содержит перечень проверенной отчетности с указанием даты и от-четного периода, упоминание об ответственности руководства за финансовую от-четность и содержащиеся в ней утверждения и пояснения. Во введении подчерки-вается, что обязанность аудитора заключается только в выражении его мнения о проверенной отчетности на основе проведенного аудита.
Финансовая отчетность представляет собой заявления руководства. Подготовка такой отчетности требует от руководства определения значимых оценочных значе-ний и вынесения суждений, а также определения соответствующих принципов и методов бухгалтерского учета, используемых при подготовке финансовой отчетно-сти. Такое определение принципов и методов должно быть сделано в рамках основ финансовой отчетности, которые руководство выбирает или обязано использовать. В противоположность этому, ответственность аудитора заключается в аудите такой финансовой отчетности с целью выражения мнения о ней.
|
|
|
В параграфе, описывающем объем проверки, должна быть ссылка на МСА или соответствующие нормы и стандарты и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансо-вая отчетность не содержит существенных искажений. Помимо этого указывается, что проверка включала:
• анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности;
• оценку принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке фи-нансовой отчетности;
• оценку значимых финансовых значений, полученных руководством при под-готовке финансовой отчетности;
• оценку общего представления отчетности. Заключение также должно содер-жать подтверждение аудитора относительно того, что проверка предоставляет дос-таточные основания для выражения мнения.
МСА 700 содержит пример изложения абзаца, описывающего объем аудита.
В параграфе, выражающем мнение аудитора, указывается, дает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверное и объективное представле-ние финансового положения и результатов деятельности проверяемого субъекта в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. Мнение аудитора, согласно МСА, может принимать один из видов: безогово-рочно-положительное или варианты модифицированного.
Безоговорочно-положительное мнение должно выражаться тогда, когда ауди-тор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедлив взгляд в соответствии с основными принципами подготовки финансо-вой отчетности. Безоговорочно-положительное мнение неявным образом указывает на то, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их приме не-ния, а также их влияние надлежащим образом определены и раскрыты в финансо-вой отчетности.
Заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий па-раграф или мнение, отличное от безоговорочно-положительного. Выбор того или иного вида модифицированного заключения зависит от двух типов факторов:
|
|
|
а) не влияющих на аудиторское мнение;
б) влияющих на аудиторское мнение.
При возникновении факторов, не влияющих на аудиторское мнение (например, имеется значительная неопределенность (иная, нежели проблема непрерывности деятельности, пояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность) аудитор должен включить в заключе-ние параграф, привлекающий внимание к аспекту.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение в случае возникновения следующих факторов, оказываю-щих или могущих оказать влияние на финансовую отчетность:
• имеется ограничение объема работы аудитора;
Ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться субъектом (на-пример, условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнить процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Также ограни-чение объема может быть следствием обстоятельств (например, если временные рамки аудита таковы, что аудитор не в состоянии наблюдать за проведением ин-вентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема имеет место и тогда, когда, по мнению аудитора, учетная документация субъекта неадекватна, или если аудитор не может осуществить необходимые процедуры аудита и вынуж-ден применять альтернативные процедуры.
• имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытий информации в финансовой отчетности.
Указанные аспекты считаются факторами, влияющими на аудиторское мнение. При этом в зависимости от существенности влияния данных факторов на финансо-вую отчетность аудиторское мнение принимает одну из трех форм:
а) мнение с оговоркой;
б) отрицательное мнение;
в) отказ от выражения мнения.
Мнение с оговоркой следует выражать в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничения объема не настолько суще-ственны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выра-жения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение «за исключени-ем» влияния аспекта, к которому относится оговорка.
|
|
|
Отрицательное мнение следует выражать только тогда когда влияние какого-либо несогласия с руководством на столько существенно и глубоко для финансовой отчетности, что, по мнению аудитора, недостаточно модифицировать заключение, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой от-четности.
Важно, что, если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно-положительного, он четко должен описать все содержательные причины этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественное описание воз-можного влияния на финансовую отчетность.
Заключение датируется числом, соответствующим дате завершения аудитор-ской проверки, и не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетно-сти. Заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени аудитора. В адресе указываются город и место, где находится офис аудито-ра, ответственного за проведение проверки.
|
|
|
