Анализ расходов на НИОКР и на освоение природных ресурсов

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н в форме №5 появились новые разделы "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и "Расходы на освоение природных ресурсов".

Порядок учета расходов на НИОКР и отражение их в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №115н. Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

·   сумма расхода может быть определена и подтверждена;

·   имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

·   использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

·   использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного их этих условий расходы на НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода.

Прочими расходами отчетного периода признаются также расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

При соблюдении перечисленных условий и в случае получения положительного результата расходы на НИОКР признаются внеоборотными активами и списываются на расходы по обычным видам деятельности путем начисления амортизации одним из следующих способов:

·   линейным;

·   способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Информация о расходах на НИОКР (если они признаны внеоборотными активами) должна быть отражена в разделе I бухгалтерского Баланса в составе прочих внеоборотных активов, а в случае существенности - как самостоятельная группа статей актива. В форме №5 представлена информация о наличии расходов на НИОКР на начало и конец года, а также о сумме поступивших и списанных расходов. При этом организация должна отразить расходы не только в общей сумме, Но и в разрезе отдельных видов работ или видов расходов (материальных, трудовых, отчислений на социальные нужды, стоимости спецоборудования для испытаний и исследований, на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, общехозяйственных расходов, прочих расходов).

Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям:

1. анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом;

2. анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения:

·   Коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост):

 (12)

·   Коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан):

 (13)

3. анализ динамики следующих расходов:

·   по незаконченным НИОКР,

·   на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы отчетного года.

При этом следует определить удельный вес расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, в общей сумме прочих расходов организации и оценить их влияние на конечный финансовый результат. В дальнейшем необходимо выявить причины возникновения этих убытков.

В аналогичных разрезах, что и по расходам на НИОКР, представлена в форме №5 информация о расходах на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и приводящих к созданию внеоборотных активов. К данному виду относятся расходы на проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.

Анализ расходов на освоение природных ресурсов проводится аналогично анализу расходов на НИОКР.