Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Тема 4.1: Системы учета затрат, объемов и результата




 

Теоретические положения

Результатом предпринимательской деятельности предприятия является прибыль. Для расчета прибыли необходимы данные не только о затратах, но и об объеме деятельности (производства) предприятия.

В учете основной акцент обычно делается на выявлении величины затрат. В практике управления предприятием используются различные системы учета затрат. “Системой учета затрат” принято называть совокупность способов определения величины затрат. Однако понятно, что учету затрат сопутствует и учет объемов деятельности, вызвавших эти затраты.

Согласно принципу реалистичности затрат выделяют такие системы учета как:

1) учет фактических затрат,

2) нормативный учет.

Для реализации процесса управления особый интерес представляет система нормативного учета, которая является мощным средством контроля и анализа. Система нормативного учета имеет несколько разновидностей. Наиболее простой из них является так называемый “нормальный абзорпшен-костинг”. Отличительная особенность данной системы учета - использование допроизводственых, то есть рассчитанных заранее, коэффициентов отнесения косвенных затрат.

Использование понятий полной и усеченной себестоимости обусловило существование:

1) системы учета, обеспечивающей калькулирование полной себестоимости, которой является действующая в настоящее время система бухгалтерского учета (“абзорпшен-костинг”), то есть система учета с польным отнесением затрат на продукт;

2) системы учета, обеспечивающей раздельный учет переменных и постоянных затрат (“директ-костинг”).

Для определения предпринимательского результата функционирования фирмы (финансового результата, прибыли) не меньшее значение имеет и оценка выручки от реализации продукции. В теории учета эта область не столь разработана как учет затрат. В целях управления особое внимание следует уделять учету выручки по местам ее возникновения (рыночным сегментам, группам клиентов и т.п.). На практике используются два основных метода косвенного распределения выручки: автономный и инкрементный.

Прибыль на предприятии может определяться как в процессе внутрифирменного управления, так и для составления финансовых отчетов. В целях внутрифирменного управления обычно используется система “директ-костинг”. На предприятиях, реализующих управление, для формирования финансовой отчетности вероятно будет использоваться система “директ-костинг”. В связи с этим полезно провести сравнительный анализ результатов таких расчетов (таблица 33). Для простоты будем предполагать, что запасы сырья и материалов, а также незавершенного производства отсутствуют.

Таблица 33:

Сравнительная характеристика процесса формирования прибыли

в системах “директ-костинг” и “нормальный абзорпшен-костинг”

 

“Директ-костинг” “Нормальный абзорпшен-костинг”
Показатель Обозначе-ние Показатель Обозначе- ние
Запас на начало периода Знtд Запас на начало периода Знtа
Производственные затраты Зпtд Производственные затраты Зпtа
Запас на конец периода Зкtд Запас на конец периода Зкtа
Себестоимость реали-зованной продукции Зрtд Себестоимость реали-зованной продукции Зрtа
Постоянные затраты Зпо Корректировка косвенных затрат   ΔЗt
Совокупные производ-ственные затраты Зсtд Совокупные производ-ственные затраты Зсtа
Выручка Вt Выручка Вt
Валовая прибыль ВПtд Валовая прибыль ВПtд
Непроизводственные затраты (постоянные) Знпt Непроизводственные затраты (постоянные) Знпt
Операционная прибыль ЧПtд Операционная прибыль ЧПtа

 

Будем считать также, что все прямые затраты переменные, а все косвенные - постоянные и относятся на изделия пропорционально количеству произведенной продукции, то есть

 

kкз = Зпо / Qпрn, (4.1.1)

где

Зпо – постоянные производственные затраты,

Qпрn – нормальный объем производства.

 

Из этого следует, что

З`п = З`пе + Зпо / Qпрn = З`пе + kкз. (4.1.2)

 

Схема расчета производственных затрат подробно рассмотрена ранее. Сейчас можем считать, что производственные затраты периода рассчитываются следующим образом:

 

Зпtд = З`пе · Qпt, (4.1.3)

 

Зпtа = З`п · Qпt, (4.1.4)

где

Qпt – объем производства в периоде t.

Стоимостная оценка запасов готовых изделий на конец периода t, в системах “директ – костинг” и “нормальный абзорпшен – костинг” рассчитывается по переменной и полной себестоимости соответственно, то есть

Зкtд = З`пе · Qкt, (4.1.5)

 

Зкtа = З`п · Qкt, (4.1.5а)

где

Qкt – запас готовых изделий на конец периода t, который определяется следующим образом

Qкt = Qнt + Qпt – Qрt, (4.1.6)

где

Qрt – объем реализованной продукции в периоде t.

 

Себестоимость продукции, реализованной в периоде t, в системах “директ – костинг” и “нормальный абзорпшен – костинг “ рассчитывается соответственно будет равна:

 

Зрtд = Знtд + Зпtд - Зкtд, (4.1.7)

 

Зрtа = Знtа + Зпtа - Зкtа, (4.1.7а)

 

Расчет совокупных производственных затрат в системах “директ – костинг” и “нормальный абзорпшен – костинг “ осуществляется по-разному. В системе “директ – костинг” необходимо учесть постоянные производственные затраты, а в системе “нормальный абзорпшен – костинг “ необходима корректировка данных, если фактический объем производства рассматриваемого периода Qнп равен нормативному объему производства. Таким образом,

Зсtд = Зрtд + Зпо = (Знtд + Зпtд – Зкtд) + Зпо, (4.1.8)

 

Зсtа = Зрtа + ΔЗt, (4.1.8а)

где

ΔЗt – корректировка производственной себестоимости в связи с отклонением

фактического объема производства в периоде t от нормативного.

Легко показать, что в нашем случае

ΔЗt = kкз · (Qпрn – Qпt), (4.1.9)

Выручка от реализации в периоде t (Вt), как в системе “директ – костинг”, так и в системе “нормальный абзорпшен – костинг “ рассчитывается путем умножения цены реализации (Ц) на объем реализации (Qрt):

Вt = Ц · Qрt, (4.1.10)

 

Тогда значение валовой прибыли как разности между выручкой и производственными затратами будет равно

 

ВПtд = Вt – Зсtд, (4.1.11)

 

ВПtа = Вt – Зсtа, (4.1.11а)

 

Операционная прибыль в периоде t будет, соответственно, равна

 

ЧПtд = ВПtд – Знпt, (4.1.12)

 

ЧПtа = ВПtа – Знпt. (4.1.12а)

 

При сопоставлении результатов расчетов операционной прибыли выявляются следующие зависимости:

1) при совпадении объемов производства и реализации в периоде t (Qпt = Qрt) значения прибыли, рассчитанные как в системе “директ – костинг”, так и в системе “нормальный абзорпшен – костинг “, будут совпадать (ЧПtд = ЧПtа);

2) если в периоде t объем производства превышает объем реализации (Qпt > Qрt), система “нормальный абзорпшен – костинг” дает более высокое значение прибыли (ЧПtд < ЧПtа);

3) если в периоде t объем реализации превышает объем производства (Qпt < Qрt), большее значение прибыли дает система “директ – костинг”

(ЧПtд > ЧПtа).

 

Следует иметь в виду, что в практике управленческого учета могут использоваться и комбинированные системы, сочетающие, например, признаки “нормативного учета” и системы “директ-костинг”.

Примеры

А: Подготовка отчетов о прибылях и убытках в системах “директ-костинг” и “абзорпшен-костинг”

Фирма производит один продукт, себестоимость единицы продукции составляет (д.е.):

- основные материалы 2,60

- оплата труда производственных рабочих 3,00

- переменные накладные расходы 0,40

- постоянные накладные расходы 1,00

Постоянные накладные расходы рассчитаны по данным о сметном выпуске 150000 единиц продукции и сметных постоянных производственных накладных расходах за каждый квартал – 150000 д.е.

Сметные реализационные и административные накладные расходы составляют 100000 д.е. за квартал (все постоянные).

Цена реализации продукции равна 10 д.е. за единицу.

Известны объемы производства и реализации поквартально:

 

I квартал II квартал III квартал IV квартал

Производство, ед. 150000 170000 140000 150000

Реализация, ед. 150000 140000 160000 160000

 

На начало первого квартала запасов не было, фактические расходы равны оценочным.

Требуется представить отчеты о прибылях и убытках в виде таблиц, используя методы калькуляции себестоимости по переменным затратам (“директ-костинг”) и с полным распределением затрат (“нормальный абзорпшен-костинг”).

Решение

Таблица 34:

Отчет о прибылях и убытках при калькулировании

себестоимости по переменным затратам (д.е.)

 

Показатели Кварталы
I II III IV
Остатки на начало Затраты на производство Остатки на конец Себестоимость реализованной продукции Постоянные производственные затраты Совокупные производственные затраты Выручка от реализации Валовая прибыль Непроизводственные расходы (административные и сбытовые) Операционная прибыль - -   - (180000)   (60000)   -  

 

 

Таблица 35:

Отчет о прибылях и убытках при калькулировании себестоимости

с полным отнесением затрат на продукт, д.е.

 

Показатели Кварталы
I II III IV
Остатки на начало Затраты на производство Остатки на конец Себестоимость реализованной продукции Корректировка Совокупные производственные затраты Выручка от реализации Валовая прибыль Непроизводственные расходы (административные и сбытовые) Операционная прибыль - - -   - (210000) (20000)   (70000)   -    

 

Комментарии:

1) переменная себестоимость единицы продукции – 6 д.е.,

ставка постоянных производственных накладных расходов равна 1 д.е./ ед. (150000 д.е./150000 ед.),

полная себестоимость единицы продукции составляет 7 д.е.;

2) корректировка II квартала:

сумма начисленных (отнесенных) постоянных производственных накладных расходов равна 170000 д.е. (1 д.е./ед. ∙ 170000 ед.),

фактические постоянные производственные накладные расходы составляют 150000 д.е., то есть имеем избыток начисления (отнесения) в размере 20000 д.е.;

корректировка III квартала:

начислено: 1 д.е./ед. ∙ 140000 ед.= 140000 д.е., а фактически понесено – 150000 д.е. постоянных производственных накладных расходов, таким образом, имеем дефицит возмещения в размере 10000 д.е.

Задачи

Задача 4.1.1.

Предприятие имеет два подразделения: цех резки и сборочный цех. Компания использует единую нормативную ставку отнесения косвенных затрат на базе общезаводских часов руда основных производственных рабочих. ТВ таблице приведены данные о нормальных затратах и нормальных уровнях факторов затрат на 200Х год.

Таблица 36:

Исходные данные

 

Наименование Цех резки Сборочный цех
Затраты вспомогательной деятельности, д.е.    
Часы труда основных производственных рабочих    
Машино-часы работы оборудования    

 

Требуется:

1) определить единую общезаводскую ставку на единицу фактора затрат;

2) определить ставки по факторам затрат для сборочного цеха и для цеха резки, обосновав выбор базового показателя:

3) объяснить, в каких случаях следует использовать первый, а в каких случаях второй подход.

 

Задача 4.1.2.

Один из шоу-менов убедил троих популярных спортсменов выступит на семинаре:

- А.В. – ведущий тренер, который в прошлом году выступал с речью три раза, получив за каждый гонорар в размере 10 д.е. А.В. не любит выступать, отказываясь от большинства приглашений;

- В.С. – чемпион олимпийских игр. В прошлом году он выступал с речью 50 раз, получив за каждый гонорар в размере 4 д.е.. В.С. любит публичные выступления и редко отказывается от приглашений;

- С.Д. – комментатор спортивных новостей на телевидении. В прошлом году он получил гонорар в 2 д.е. за каждое из своих 40 выступлений. Его телевизионные репортажи пользуются популярностью и имеют высокий рейтинг.

В прошлом каждый из них выступал единолично, в данном же случае они должны будут выступать в течение двух часов каждый во время однодневного семинара.

Стоимость участия в семинаре составляет 200 д.е., общее количество его участников составляет 500 человек. Организатор пообещал каждому из трех выступающих 30% от сборов, без предварительного согласования с каждым из них он предположил, что 30% будут поделены поровну между всеми выступающими.

Требуется:.

1. Описать два альтернативных способа для распределения 30% валовой выручки среди трех выступающих.

2. Обсудить возможную реакцию каждого из выступающих на предложение шоу-мена разделить 30% поровну на всех.

 

Задача 4.1.3.

Имеются данные по производственному подразделению (табл. 37):

 

Таблица 37:

Исходные данные

Показатели Сметные данные, д.е. Фактические данные, д.е.
Затраты по основным материалам    
Затраты по оплате труда основных производственных рабочих (50000час.) (55000 час.)
Производственные накладные расходы    

 

Заказ ХУ – один из заказов, выполненных за данный период. Затраты на основные материалы по этому заказу составили 7000д.е., затраты на оплату труда основных производственных рабочих (800 час.) – 4000д.е. Требуется:

1) рассчитать допроизводственный коэффициент отнесения производственных накладных расходов за период на основе:

- стоимости основных материалов,

- часов труда основных производственных рабочих;

2) рассчитать сумму накладных производственных расходов, которая будет отнесена на заказ ХУ на основе коэффициента, рассчитанного в соответствии с предыдущим заданием;

3) исходя из того, что использовались коэффициенты отнесения, исчисленные на базе данных о часах труда основных производственных рабочих, рассчитать недостаток или избыток отнесения производственных накладных расходов за данный период.

 

Задача 4.1.4

Компания производит и продает один продукт.

Известно:

- нормальный уровень производства составляет 240000 шт. за период;

- сметные затраты (при нормальной производительности):

Тыс. д.е.

- основные материалы и труд основных

производственных рабочих 264,

- переменные производственные

накладные расходы 48,

- постоянные производственные

накладные расходы 144,

- переменные административно- управленческие и

сбытовые расходы 24,

- постоянные административно- управленческие и

сбытовые расходы 96.

Нормы отнесения накладных расходов рассчитываются при нормальном уровне производства.

В течение только что закончившегося периода произведено 260000 единиц продукции и 230000 единиц продукции продано по цене 3 д.е./шт.

На начало периода запас готовой продукции составлял 40000 ед., которые оцениваются по себестоимости, рассчитанной на основе приведенной выше сметы.

Задание:

1) рассчитать постоянные производственные накладные расходы, отнесенные за период на себестоимость продукции, и величину недостатка (избытка) отнесения;

2) рассчитать прибыль за период, пользуясь методами “директ-костинг” и “нормальный абзорпшен-костинг”.

 

Задача 4.1.5

Исходные данные:

- остаток товарно-материальных запасов на начало периода 1, ед. 0

- объем производства за рассматриваемый период, ед. 100

- объем продаж, в т. ч.

- в периоде 1, ед. 80

- в периоде 2, ед. 120

- цена реализации, д.е. 50

- нормативные прямые переменные затраты, д.е./ед. 15

- нормативные переменные общехозяйственные затраты, д.е./ед. 5

- постоянные производственные затраты по смете, д.е./период 1000

- сумма сбытовых и административных (постоянных) расходов, д.е./пер. 1400

Требуется подготовить отчеты о прибылях и убытках по данным калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат на продукт и по переменным затратам.

 

Задача 4.1.6

Имеются следующие данные:

- нормативный выпуск продукции – 11000 единицы в месяц,
- реализация март, ед. апрель, ед.

10000 12000

- производство 12000 10000.

На 1 марта запасов готовой продукции не было.

Данные на единицу продукции: д.е.

- цена реализации 50

- затраты на основные материалы 18

- заработная плата основных

производственных рабочих 4

- переменные производственные

накладные расходы 3.

Данные о затратах за месяц:

- постоянные производственные накладные расходы 99000

- постоянные расходы на реализацию 14000

- постоянные административные расходы 26000.

Переменные реализационные расходы составляют 10% от стоимости реализации.

Требуется подготовить отчеты о прибылях (убытках) за март и апрель, используя данные систем “директ-костинг” и “нормальный директ-костинг”.

Задача 4.1.7

Компания производит и продает два продукта – А и В (табл. 38).

Требуется подготовить отчеты о прибыли за ноябрь и декабрь с указанием оценки запасов на конец периода методами:

А) калькулирования себестоимости по переменным затратам,

Б) калькулирования с полным отнесением затрат на продукт.

Постоянные накладные расходы распределяются пропорционально прямым затратам.

 

Таблица 38:

Исходные данные

 

Изделия А В
Цена реализации, д.е.    
Оплата труда (на единицу), д.е.    
Переменные производственные единичные накладные расходы, д.е.    
Удельные материальные затраты, д.е.    
Произведенное количество, ед.:    
ноябрь    
декабрь    
Реализация, ед.:    
ноябрь    
декабрь    
Постоянные накладные расходы, д.е.:    
ноябрь  
декабрь  
Нормальный месячный объем производства, ед.    

 

Задача 4.1.8

Нарисуйте схемы расчета операционной прибыли при многоступенчатой системе учета переменных затрат на основе:

а) производственных сегментов,

б) сбытовых сегментов.

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...