Совершенствование организации и учета основных средств

 

По итогам исследования деятельности ГУП «Куртамышская типография», предлагаем следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета и его организации:

- Введение дополнительных кодов субсчетов и аналитических счетов к счету 01 «Основные средства».

- Полная автоматизация бухгалтерского учёта основных средств.

- Создание амортизационного фонда.

- Создание специального фонда модернизации.

С выходом ПБУ 1/2008 перед бухгалтерами встала непростая задача организационно-технического обеспечения учетаосновных средств, поскольку при использовании показателей ликвидационной и амортизируемой стоимости возникает необходимость в разработке корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Предлагаем использовать следующие коды субсчетов и аналитических счетов к счету 01 «Основные средства»:

 

Таблица 14 – Коды субсчетов и аналитических счетов к счету

01 «Основные средства»

Номер счета, субсчета (аналитического счета первого, второго, третьего порядка)	Название аналитического счета
01/Х/1	Основные средства в эксплуатации
01/Х/1/1	Амортизируемая стоимость основных средств
01/Х/1/2	Ликвидационная стоимость основных средств
01/Х/2	Выбытие основных средств
01/Х/У	-

 

Субсчета (X) предназначены для ведения аналитического учета основных средств по видам. Аналитические счета второго порядка (Y) - по их характеру, направлениям использования (находящиеся в эксплуатации, выбывающие, в запасе и т. п.). Указанные аналитические счета третьего порядка детализируют информацию о первоначальной стоимости объекта основных средств, имеющих влияние на формирование себестоимости продукции. Для удобства номера субсчетов далее будут опускаться при изложении.

Корреспонденция счетов для учета амортизируемой и ликвидационной стоимости разработана на основе действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Корреспонденции счетов по открытию и закрытию аналитических счетов 0l/l/l и 01/1/2 не нарушают методику открытия и закрытия синтетического счета 01 «Основные средства», определенную Планом счетов.

Рассмотрим вариант, когда выбытие основного средства происходит после истечения срока его полезного использования. Для примера возьмем станок для кругления корешка блока, первоначальная стоимость которого - 105000 р. К концу срока службы накопленная амортизация равна амортизируемой стоимости (82500р.), а остаточная стоимость равна ликвидационной стоимости (22500 р.). Для иллюстрации изменений в методике расчета показателей, связанных с применением новых понятий амортизируемая стоимость и ликвидационная стоимость, бухгалтерские записи приведены в сравнении с прежней корреспонденцией - без использования указанных понятий (приложение 22).

При применении показателей ликвидационной и амортизируемой стоимости типовую хозяйственную операцию «Введен в эксплуатацию объект основных средств» следует отразить в учете сложной бухгалтерской записью:

Дт. 01/1/1 – на величину амортизируемой стоимости объекта;

Дт. 01/1/2 – на величину ликвидационной стоимости объекта;

Кт. 08 – на величину затрат по приобретению объекта.

Учитывая специфику российского бухгалтерского учета, а именно то, что на практике сложные бухгалтерские записи практически не применяются, в таблице данная и подобные хозяйственные операции представлены в виде двух и более простых записей.

При использовании показателей ликвидационной и амортизируемой стоимости механизм погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, отражаемой на счете 01, остается неизменным, меняется лишь порядок списания стоимости. Теперь она осуществляется по частям: амортизируемая стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации, а ликвидационная стоимость трансформируется в стоимость другого имущества (после вычета расходов на выбытие), оставшегося после ликвидации основного средства.

Ликвидационная стоимость должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. При пересчете ликвидационной стоимости подлежит пересчету амортизируемая стоимость и сумма начисленной за текущий период амортизации. При выбытии стоимость материалов, пригодных к использованию, отражает величину, примерно равную ликвидационной стоимости (22500 р.), то есть имеет место нулевой финансовый результат от выбытия.

Рассмотрим другой вариант, когда основное средство выбывает до истечения срока его полезного использования в таблице 15. В этом случае остаточной стоимостью будет являться не ликвидационная стоимость, а сумма ликвидационной стоимости (22500 р.) и части амортизируемой стоимости (41250 р.), оставшейся после вычета из нее накопленной к этому времени амортизации (22500+41250= 63750). Поэтому наряду с введенными понятиями амортизируемой и ликвидационной стоимости понятие остаточной стоимости основных средств остается.

Такой большой убыток – 41250 р. (разница между остаточной и ликвидационной стоимостью или недоамортизированной частью амортизируемой стоимости) возник, поскольку объект выбывает недоамортизированным. Как правило, такое случается, когда объект выбывает раньше срока полезного использования внезапно, вследствие чего вовремя не был пересмотрен срок полезного использования и не была начислена амортизация в полном объеме. Согласно действующему ПБУ 6/01 при внезапном выбытии основного средства раньше срока полезного использования так же имел бы место убыток, но в размере, меньшем полученного в данном примере на величину ликвидационной стоимости.

 

Таблица 15 – Корреспонденция счетов, когда основное средство выбывает до истечения срока его полезного использования

Номер и содержание хозяйственной операции	Сумма, р.	Корреспонденция счетов при применении амортизируемой и ликвидационной стоимости (МСФО 16 «Основные средства»)
Дебет	Кредит
1. Приобретен объект основных средств
2. Введен в эксплуатацию объект основных средств:	-
2.1 Отражена амортизируемая стоимость		01/1/1
2.2 Отражена ликвидационная стоимость		01/1/2
3 Начислена амортизация основных средств (линейным способом, за половину срока полезного использования)		20/Амортизация
4-8 Выбытие основных средств в результате ликвидации до истечения срока полезного использования (в середине срока полезного использования)	-
4.1 Списана накопленная амортизация (за половину срока полезного использования)			01/1/1
4.2 Списана часть амортизируемой стоимости, оставшаяся после вычета из нее накопленной амортизации		91/2	01/1/1
4.3 Списана ликвидационная стоимость		91/2	01/1/2
5 Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разборка, демонтаж)		91/2	60(23,25,26,29,44)
6 Оплачены указанные расходы
7 Определена стоимость материалов, пригодных к использованию после ликвидации основных средств (определен доход от ликвидации)			91/1
8 Определен финансовый результат от выбытия			91/9

 

Предложенная корреспонденция счетов позволяет не завышать себестоимость продукции в части амортизационных отчислений (82500 р.) по сравнению с себестоимостью, формируемой согласно действующему порядку ее расчета в ПБУ 6/01(105000р.). Поэтому с помощью предложенной аналитики к счету 01 можно отразить в учете величину трех показателей бухгалтерской отчетности российских организаций в более надежной оценке: себестоимость продукции и финансовый результат от прочих видов деятельности не будут завышены на величину ликвидационной стоимости (22500 р.), а финансовый результат от обычных видов деятельности не будет занижен на величину ликвидационной стоимости (22500 р.).

Одно из основных направлений совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки учетной информации. На предприятии учет ведется по журнально-ордерной системе с частичной автоматизацией учетного процесса программой 1С «Предприятие». Одним из недостатков учета основных средств является отсутствие, в соответствии с учетной политикой, журналов-ордеров по счетам 01, 02, 08. Все данные в конце отчетного периода из первичных документов суммируются и заносятся в Оборотную ведомость баланса, что делает процесс ведения учета очень трудоемким и не рациональным, так как тратится много времени на подсчеты. Предлагаем перейти на полную автоматизацию бухгалтерского учетного процесса.

Технологический процесс обработки учетных данных при автоматизированной форме учета можно подразделить на несколько этапов:

- сбор, регистрация и передача первичной учетной информации для автоматизированной обработки;

- формирование массивов учетных данных на ЭВМ:

- ввод классификаторов хозяйственных операций, вступительных сальдо и операций за отчетный период по счетам;

- обработка и контроль введенной информации;

- формирование итоговых результатов за отчетный период, подготовка баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Бесспорно, преимуществами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются:

- скорость обработки информации;

- возможность оперативного получения информации в различных разрезах аналитики;

- оперативность контроля, выявления и исправления ошибок.

Полная автоматизация всех участков учетной работы позволяет исключить ручную обработку данных, преодолеть временной разрыв между моментом совершения хозяйственной операции и моментом ее отражения в бухгалтерском учете.

Автоматизированная форма учета позволяет осуществлять комплексную обработку учётной информации на основе пакетов прикладных программ. Использование ЭВМ приводит к резкому ускорению учетных работ за счет замены многочисленных рутинных операций, связанных с накоплением и группировкой данных, их переносом из регистров в регистр, расчетами, мгновенно выполняемыми машиной. ЭВМ позволяет обрабатывать разнообразные учетные данные по любым направлениям и обобщать их по любым признакам.

При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

При автоматизированной форме учета регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» показаны в приложениях 24,25,26.

Амортизационныйфонд. Сегодня он попадает в оборотные средства и на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражается. Как расходовать средства этого целевого фонда — определяет бизнес-план хозяйствующего субъекта. Но фактически средства, предназначенные на финансирование модернизации и замены оборудования, расходуются не по прямому назначению. Проконтролировать этот процесс практически невозможно без специально организованного учета.

Поэтому необходимо законодательно обязать хозяйствующие субъекты всю сумму амортизационного фонда отражать на отдельном счете бухгалтерского учета и зачислять ее на специальный банковский счет (отделить от оборотных средств). Расходование средств со специального банковского счета разрешить только по целевому назначению.

Суммы амортизационного фонда поступают в составе выручки и в соответствии с Налоговым кодексом РФ освобождаются от налогообложения при расчетах налога на прибыль. Предоставляя льготу, государство заинтересовано в целевом использовании поступающих средств и вправе установить обязательный контроль над их использованием.

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений осуществляется по обычной схеме: дебет счетов по учету расходов и кредит счета амортизации основных средств, либо непосредственно в уменьшение сальдо по счету основные средства.

Предлагаем одновременно на сумму начисленной амортизации создавать амортизационный фонд и отражать это корректирующей записью: Дебет счета «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и Кредит счета «Амортизационный фонд». Суммы амортизационного фонда изымаются из оборота и зачисляются на специальный целевой счет в банке, что находит отражение по дебету счета «Специальные счета в банках» и кредиту счета «Расчетные счета».

Корректирующая запись при создании амортизационного фонда в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли объясняется тем, что амортизируемые активы создаются хозяйствующими субъектами за счет уставного капитала и нераспределенной прибыли. Изменения уставного капитала, а следовательно, и бухгалтерский учет регламентированы законодательством. Остается только счет «Нераспределенная прибыль прошлых лет», который и следует применять даже при дебетовом сальдо по данному счету.

Вложения во внеоборотные активы, произведенные за счет амортизационного фонда, отражаются по дебету счета «Амортизационный фонд» и кредиту счета «Нераспределенная прибыль прошлых лет» с использованием субсчета «Финансирование внеоборотных активов».

Специальный фонд модернизации создается путем включения определенной процентной доли в продажную цену продукции. Контроль накопления и расходования данного фонда целесообразно вести на отдельном счете бухгалтерского учета. Средства, направляемые в фонд, поступают хозяйствующему субъекту на расчетный счет в составе выручки от продажи продукции и услуг.

В бухгалтерском учете их следует отражать по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Специальный фонд модернизации». На счете «Продажи» по кредит нужно отражать всю сумму поступившей выручки, а по дебету - отдельно отражать сумму начисленного НДС и сумму отчислений в фонд модернизации. Средства фонда модернизации локализуются на специальном счете в банке точно так же, как для локализации средств амортизационного фонда.

Модернизация предполагает сооружение и приобретение новых объектов основных средств, повышение стоимости действующих. Все затраты на модернизацию проводятся через счет «Вложения во внеоборотные активы» и по мере расходования средств фонда отражаются по дебету счета «Специальный фонд модернизации» и кредиту счета «Финансирование внеоборотных активов».

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: