 |
Синтетические и аналитические счета и взаимосвязь между ними.
|
|
|
|
Система счетов бухгалтерского учета включает три вида счетов:
1) синтетические счета (счета первого порядка);
2) субсчета (счета второго по ряд ка);
3) аналитические счета (счета третьего порядка).
Таким образом, синтетический учет – учет наличия и изменения совокупностей экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерении. Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия и соответствующих форм отчетности. К синтетическим счетам относятся: 10 «Основные средства», 12 «Нематериальные активы», 20 «Производственные запасы» и пр. Для большей детализации синтетического учета вводятся субсчета . Субсчет – это синтетический счет второго порядка. Данные на субсчетах получают группированием аналитических счетов при составлении оборотных ведомостей. Например, синтетический счет первого порядка 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками разделяется на два субсчета 361 «Расчеты с отечественными партнерами» и 362 «Расчеты с иностранными партнерами».
Например
В акционерном обществе на синтетическом счете 20 «Производственные запасы» остаток на 1.01.17. составляет 30000 тыс. руб., в том числе по субсчету 201 «Сырье и материалы» – на сумму 20000 тыс. руб., по субсчету 203 «Топливо» – на сумму 10000 тыс. руб.
В январе поступило материальных ценностей на сумму 15000 тыс. руб., в т.ч. 201 «Сырье и материалы» – на сумму 10000 тыс. руб., топлива на сумму5000 тыс. руб..
За январь использовано запасов на 7000 тыс. руб. в т.ч. сырье и материалы на сумму 2000 тыс. руб., топлива на 5000 тыс. руб..
Для отражения в учете приведенных операций составлены бухгалтерские записи на синтетическом счете 20 «Производственные запасы».
|
|
|
| Дебет 20 «Производственные запасы» Кредит | |
| Сальдо 30000 | |
| 1) + 15000 | 2) – 7000 |
| Оборот - 15000 | Оборот -7000 |
| Сальдо на конец месяца 38000 | |
| (30000+15000-7000=38000) |
| Дебет 201 «Сырье и материалы» Кредит | |
| Сальдо 20000 | |
| 1) + 10000 | 2) – 2000 |
| Оборот - 10000 | Оборот -2000 |
| Сальдо на конец месяца | |
| (20000+10000-2000=28000) |
| Дебет 203 «Топливо» Кредит | |
| Сальдо 10000 | |
| 1) + 5000 | 2) – 5000 |
| Оборот - 5000 | Оборот -5000 |
| Сальдо на конец месяца | |
| (10000+5000-5000=10000) |
Для более детальной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета. В которых, кроме стоимостного измерителя используется натуральные и трудовые измерители. Например: аналитический учет по счету 26 осуществляется по видам готовой продукции. Или, вместо одного счета 37 «Расчеты разными дебиторами», необходимо ввести отдельный бухгалтерский счет для каждого клиента, что позволит представить общую и детализированною картину долгов дебиторов.
Для правильного ведения аналитических счетов необходимо придерживаться следующих правил:
· количество аналитических счетов определяется потребностями предприятия;
· отражение хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах осуществляется по единым правилам (т.е., если синтетический счет активный, то и аналитический счет активный);
· отраженная на синтетических счетах хозяйственная операция может быть детализирована с помощью аналитических счетов, но общая сумма на аналитических счетах должна равняться сумме на синтетических счетах;
· материальные ценности на аналитических счетах учитываются в натурально стоимостном выражении;
· по окончании отчетного периода осуществляется сверка аналитических счетов с синтетическими путем составления оборотной ведомости.
Пример.
В акционерном обществе на синтетическом счете 20 «Производственные запасы» и субсчет 201 «Сырье и материалы» остаток на 1.01.17. составляет 286,2 тыс. руб., в том числе материала «А» – 30 т на сумму 270 тыс. руб., материала «В» – 540 кг на сумму 16,2 тыс. руб.
|
|
|
В первом квартале поступило материальных ценностей на сумму 655,5 тыс. грн, в т.ч. материала «А» – 70 т на сумму 630 тыс. руб., материала «В» – 850 кг на сумму 25,5 тыс. грн.
За первый квартал использовано 752,7 тыс. грн. в т.ч. материала «А» 80 т на сумму 720 тыс. грн., материала «В» - 1090 кг на 32,7 тыс. грн.
Для отражения в учете приведенных операций составлены бухгалтерские записи на синтетическом счете «Сырье и материалы».
| Дебет 201 «Сырье и материалы» Кредит | |
| Сальдо 286 200 | |
| 1) + 655 500 | 2) – 752 700 |
| Оборот - 655500 | Оборот -752700 |
| Сальдо на конец месяца | |
| (286200+655500-752700=189000) |
Аналитические счета к счету 201 «Сырье и материалы»:
| Дебет 2011 Материал «А» Кредит | |
| Сальдо 270000 | |
| 1) + 630 000 | 2) – 720 000 |
| Оборот - 630 000 | Оборот -720 000 |
| Сальдо на конец месяца | |
| (270000+630000-720000=180000) |
| Дебет 2012 Материал «В» Кредит | |
| Сальдо 16 200 | |
| 1) + 25500 | 2) – 32700 |
| Оборот - 25500 | Оборот -32700 |
| Сальдо на конец месяца | |
| (16200+25500-37200=9000) |
Взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами обусловливается следующим:
1. На счетах синтетического и аналитического учета сальдо размещается на одной и той же стороне счета.
2. Если дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одинаково дебетуются или кредитуются его аналитические счета.
3. Каждую операцию на счетах синтетического учета записывают общей суммой, а на соответствующих аналитических счетах — частичными суммами.
4. Сумма сальдо и оборотов по всем аналитическим счетам должна равняться остатку сальдо и оборотам, соответственно, синтетического счета. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерских записях, которые надо найти и немедленно исправить.
Хозяйственные операции происходят и регистрируются в определенной хронологической последовательности, а информация о состоянии и движении объектов учета соответственно систематизируется на счетах. Поэтому бухгалтерские записи являются хронологическими и систематическими.
Хронологическая запись — это запись операций в хронологической (календарной) последовательности их возникновения. Хронологическая запись осуществляется в специальных журналах с обязательным отражением нумерации хозяйственных операций, их содержания, сумм и корреспондирующих счетов. Итог этого журнала показывает общую сумму зарегистрированных за месяц хозяйственных операций и используется для проверки полноты и правильности отражения операции на счетах. Общие итоги проведенных в журнале сумм по дебету и кредиту должны совпадать с их оборотами.
|
|
|
Журнал регистрации операций за _________ 200_ г.
| № | дата | Короткое содержание хозяйственной операции и основание | Сума, руб. | Проводка | |
| Д-т | К-т | ||||
| Поступила в кассу с текущего счета на выплату зарплаты по чеку АН № 514682 денежная наличность |
В результате систематических записей данные хронологического учета путем группирования хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета упорядочиваются и систематизируются.
|
|
|
