Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

А нализ факторов, определяющих специфику систем бухгалтерского учета




 

В предыдущей главе нам невольно пришлось упомянуть некоторые факторы, определявшие специфику той или иной модели бухгалтерского учета при ее описании, так как они являются ключевыми критериями при разборе и сравнении систем бухгалтерского учета. Теперь рассмотрим глубже этот вопрос.

Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует. Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. То же самое можно сказать о бухгалтерском учете. Так, принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обуславливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов (политических, экономических, социальных, географических и др.)

Интересно отметить, что определенная схожесть «окружающей среды» в двух различных странах, как правило, обуславливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета. В некоторых странах, например в США, информация, генерируемая в рамках финансового учета, направлена, прежде всего, на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а полезность с позиции принятия управленческих решений является важнейшим критерием её качества. В других странах роль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это предоставление достоверной информации и контроль над надлежащим исполнением государственной налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинстве стран Южной Америки.

В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов роста национальной экономики.

Макроэкономические процессы имеют ряд особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция, безработица и др. В этом случае на второй план могут отходить вопросы о полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической политике для инвесторов и кредиторов.

Выявим основные факторы, оказывающие влияние на развитие учета.

Первостепенным фактором, обусловливающим фундаментальные различия между национальными системами бухгалтерского учета, являются информационные потребности пользователей финансовой информации.

Промышленная революция в США и Великобритании привела к резкому увеличению их национального богатства. С ростом компаний увеличивались и их потребности в капиталах, при этом источником значительной их части являлся нарождавшийся и богатеющий средний класс. Этот процесс оказал существенное влияние на развитие финансового учета обеих стран. Во-первых, росло количество инвесторов и кредиторов. Их состав становился все более разнообразным, многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-вторых, владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного управления, передавая его профессиональным наемным управляющим.

В такой ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником данных о благосостоянии компании. Появилась практика, когда акционеры получают от управленческого персонала финансовые отчеты для контроля за эффективностью использования ресурсов. Именно это обстоятельство предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета существует в США и Великобритании в течение уже многих лет.

Более того, в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат - финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала является целью финансового учета.

В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. Одновременно происходит их слияние в акционерные компании. Информация, необходимая для обоснования дополнительных финансовых вложений, в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов (в частности, это может быть один крупный банк). Правительства этих стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели американские компании.

В этом случае отчетность нацелена, прежде всего, на защиту интересов банков-кредиторов. Для бухгалтерской практики здесь характерны некоторые особенности, в частности консерватизм в оценке активов, определенное завышение кредиторской задолженности, позволяющее в случае финансовых затруднений обеспечить своему банку некоторую свободу действий в исполнении обязательств, уменьшение дивидендных выплат акционерам и др..

Таким образом, в странах, где основными кредиторами предприятий являются банки и государство, отчетность будет носить характер, строго ориентированный на потребности фискальных государственных органов и крупных кредитных организаций. Если же формирование капитала напрямую связано со степенью развития фондового рынка и налицо жесткая конкурентная борьба за дополнительные источники капиталовложений, то отчетность предприятий будет ориентироваться на запросы потенциальных инвесторов и кредиторов. Такие отчеты содержат максимум аналитических данных, а именно: всю дополнительную информацию о структуре и территориальном размещении производственных мощностей, об акциях и акционерах, о вкладе компании в улучшение благосостояния общества, об уровне профессиональной подготовки сотрудников и т.д.

Во Франции и Швеции бухгалтерский учет имеет несколько другую ориентацию. Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности в рамках макроэкономического планирования. Правительства не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают при необходимости в роли инвестора или кредитора. Здесь бухгалтерский учет ориентирован, прежде всего, на потребности государственных плановых органов. Фирмы вынуждены следовать унифицированным стандартам в области учета и отчетности, что в различной степени упрощает и повышает эффективность работы правительственных органов.

Тогда в качестве второго фактора, влияющего на формирование системы бухгалтерского учета, можно назвать приоритетность макро- или микроэкономических интересов государства. Макроэкономические интересы подразумевают заинтересованность в расширении масштабов экспортно-импортных операций, продаже акций и ценных бумаг на биржах разных стран, привлечении иностранного капитала в страну, вхождение в элиту мирового экономического сообщества. Естественно, что перед страной, поставившей указанные цели на первое место, встает необходимость унифицирования своих учетных принципов в соответствии с общепринятыми нормами и стандартами. Если же первостепенное внимание в данный момент сосредоточено на решении внутренних экономических проблем, система бухгалтерского учета и отчетности будет подвержена влиянию устоявшихся национальных традиций, которые, так или иначе, имеют свои особенности в каждой стране.

Безусловно, сущность отношений между бизнесом и его финансовыми кредиторами достаточно резко меняется с выходом на международные финансовые рынки. В этом случае необходимо удовлетворять информационные запросы не только отечественных, но и внешних кредиторов, что автоматически приводит к отклонениям от национальных стандартов в области учета и отчетности.

Таким образом, среди факторов, влияющих на содержание учетной практики в той или иной стране, можно выделить:

-  тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учетной информации (физические лица, банки, правительственные органы);

-  число физических и юридических лиц, вовлеченных в процесс инвестирования капитала;

-  участие инвесторов в управлении бизнесом;

-  степень развития рынка и бирж ценных бумаг;

-  степень участия в международном бизнесе;

-  приоритетность макро- или микроэкономических интересов государства.

Бухгалтерский учет, как политика и идеология, не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, обеспечивая тем самым подобие систем учета, применяемых в различных странах. Так, США оказывает значительное влияние на учетную практику Канады благодаря географической близости, тесным экономическим связям, активному участию канадских компаний на американских биржах ценных бумаг и т.п. То же самое можно сказать и о Мексике, имеющей тесные торговые связи с США, Филиппинах как бывшем их протекторате, Израиле и др.

Японские компании все в большей степени используют американские учетные стандарты, что объясняется расширяющейся экспансией японского капитала на Американский континент. Значительное влияние на развитие теории и практики учета в мире оказывает также Великобритания, особенно Англия и Шотландия. Практически все бывшие английские колонии ведут учет по британской модели. Среди них Австралия, Новая Зеландия, Малайзия, Пакистан, Индия, Южная Африка. Влияние Великобритании здесь столь велико, что экспортируются не только учетные идеи и методики, но и бухгалтерские кадры, а также система их подготовки и сертифицирования.

Франция и Германия также влияют в области учетной практики на свои бывшие колонии, но в значительно меньшей степени.

С начала 70-х годов нашего века EC (The European Community) предприняло попытку унифицировать учет в рамках сообщества. Великобритания, Франция и Германия имеют фундаментальные различия в оценке роли и назначения финансового учета. Однако являясь членами сообщества и имея общие экономические интересы, они сознают необходимость и целесообразность активизации усилий по сближению национальных учетных систем.

Таким образом, укрепление политических и экономических связей между странами все в большей степени влияет на национальные системы счетоводства.

Из сказанного можно сделать вывод о том, что на практику учета влияют внешние факторы:

. Различие экономических систем.

Учетная система высокоиндустриальных, высокотехнологических экономик существенно отличается от учетных систем стран с сельскохозяйственными технологиями (нематериальные активы присутствуют в высокоразвитых технологиях).

. Уровень концентрации собственности.

Влияет на требование раскрытия информации: чем шире собственность, тем детальнее должна быть информация о ней.

. Различие источников финансирования влияет на отчетность и раскрытие информации.

В Великобритании, США отчетность нацелена на потребности инвесторов.

В Швейцарии, Германии, Японии - на интересы банков, кредиторов.

В Швеции, Франции - на государственные плановые органы.

. Развитие налоговых законодательств.

В некоторых странах налогооблагаемая прибыль совпадает с прибылью для финансовой отчетности (Германия, Япония).

В других странах налоговый и финансовый отчет различны (Великобритания, США)

. Различия в темпах инфляции.

В странах, где медленная, небольшая инфляция (Германия, Япония, США), в учете применяется первоначальная стоимость (историческая).

Этот принцип заключается в том, что активы предприятия, объем реализации, производственные затраты в учете отражаются по ценам, сложившимся в момент совершения этих сделок (по себестоимости), и основывается на стабильности денежной единицы, используемой в учете. Реалистичность и достоверность финансовой информации, составленной в соответствии с этим принципом, обратно пропорциональна темпам инфляции.

Экономика таких стран как Германия и Япония в последнее время практически не испытывала давления инфляции и четко следовала принципу исторической стоимости. Южноамериканские страны, в которых инфляция нередко сменяется периодами гиперинфляции, периодически изменяют оценку своих активов, используя для пересчета общий индекс цен.

Таким образом, применение в бухгалтерском учете принципа исторической стоимости является индикатором экономической стабильности в стране. Если же в учете применяются специальные методики пересчета для оценки стоимости активов, инфляция оказывает значительное влияние на экономику.

. Разница политических систем.

Политическая система страны - один из самых существенных факторов, так как ее философия и цели определяют размах экономической политики от централизованно плановой до рыночно-ориентированной экономики, от частной до государственной собственности.

. Различия юридических систем.

Все страны в зависимости от типа законодательства и его влияния на различные стороны жизни можно подразделить на имеющие:

а) развитый кодекс законов;

б) общеправовую ориентацию законодательства.

В большинстве стран Западной Европы юридические системы оказывают прямое влияние на учет. Законы содержат указания, определенные учетные правила и процедуру. Учет прямо зависит от юридических требований, т.к. правительство определяет и заставляет выполнять эти требования (Франция, Германия, Аргентина, Россия).

Вторая группа стран ограничивается сводом законов общего права, которые указывают на пределы, в рамках которых юридические и физические лица имеют свободу действий. Учетные стандарты в этих странах не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров (Великобритания, США).

. Различие систем образования.

Степень развития производства, управления, финансовой системы, подготовки профессиональных кадров в совокупности влияют на формирование учетной системы в стране. Более высокий уровень развития производства требует постановки более сложных учетных проблем, которые могут быть решены высококвалифицированными бухгалтерскими кадрами. Поэтому если уровень профессионального образования в стране низок, учетная система не может быть организована на высоком уровне. То же можно сказать и об уровне подготовки пользователей финансовых отчетов. Уровень их профессиональной культуры определяет сложность той информации, которая должна быть получена от экономистов и работников бухгалтерских служб.

Однако возможна ситуация, когда даже в развивающейся стране уровень развития бухгалтерского учета находится на высоком уровне, финансовые отчеты удовлетворяют требованиям прозрачности, достоверности, полезности для принятия экономически верных управленческих и инвестиционных решений. Такая ситуация наблюдается, когда бизнес организован в виде международной корпорации, штаб-квартиры компаний находятся в индустриально развитых странах, откуда осуществляется текущее руководство и экспортируются бухгалтерские кадры и управленческие кадры.

. Влияние религии на основные учетные концепции.

(Исламская модель на Востоке - соответствие законам шариата).

Система организации бухгалтерского учета в Российской Федерации целиком и полностью находится под эгидой государственных органов власти; профессиональные организации играют роль консультативно-исследовательских групп. Уже разработан и внедрен в действие новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, принимаются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), прототипом для которых послужили МСФО, а налоговый учет выделился в отдельную учетную отрасль.

Однако российские ПБУ не являются точной копией Международных стандартов, т.к. не все принципы, термины и понятия созвучны с нормами и требованиями нашего законодательства, в частности Конституции РФ. Таким образом, сохраняются традиционные особенности, и формируется некая «симбиозная» система учета, которая, с одной стороны, ориентирована на принципы Международных стандартов финансовой отчетности, а с другой - жестко контролируется и регламентируется государственными органами власти.

В качестве иллюстративного примера «дублирования» МСФО можно привести опыт Республики Казахстан, где в основу построения системы бухгалтерского учета положены стандарты, полностью соответствующие международным. Здесь также принят единый учетный план счетов, но отличающийся, по сравнению с российским, значительной детализацией, отсутствием активно-пассивных счетов, что обеспечивает простоту, «прозрачность» и аналитичность предоставляемой финансовой информации.

Дальнейшая эволюция систем учета в странах бывшего социалистического лагеря напрямую зависит от политической стабильности, степени развития современных производственных технологий, финансового рынка и рынка капиталов.

Также необходимо заметить, что страны континентальной Европы и американская система учета GAAP оказывают определенное влияние на формирование учетных систем стран Восточной Европы. В данной ситуации говорить о Международных стандартах финансовой отчетности как о современной «панацее» в области бухгалтерского учета не совсем правильно. Вполне возможно, что под воздействием бухгалтерских организаций стран, отстаивающих свои экономические интересы, КМСФО внесет некоторые изменения в свою конституцию с целью усиления взаимодействия с национальными организациями, устанавливающими собственные стандарты учета в своих государствах.

Нужно обратить внимание на то, что между всеми перечисленными факторами и степенью развития системы бухгалтерского учета существует «обратная связь». Отсутствие надлежащей системы учета сдерживает экономический прогресс, приток иностранного капитала и отрицательно сказывается на развитии внешних экономических отношений разных стран.

 


 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Нельзя утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в других. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей и тесно связаны с культурой и историей стран. Исследование развития бухгалтерского учета разных стран позволяет понять, какие проблемы бухгалтерского учета решаются в тех или иных странах, почему методы и концепции учета разных государств отличаются друг от друга и многое другое, тем самым обогащая бухгалтерскую науку и практику за счет изучения достижений зарубежных коллег

Экономисты М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера считают, что сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета позволяет определить типовые модели развития учета, что имеет особое значение для лучшего понимания возможностей их изменения под воздействием факторов окружающей среды, для предвидения проблем, с которыми может столкнуться страна, а также для выбора допустимого решения на основе опыта стран с подобными моделями бухгалтерского учета.

Важно отметить, что в силу глобализации большинство стран пытаются сблизить правила учета и тем самым привести к единому знаменателю стандарты бухгалтерской отчетности. Вопросами унификации стандартов учета и отчетности занимается ряд организаций. В октябре 2002 г. достигнуто соглашение между Комитетом по МСФО и Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (КСБУ США) о сближении МСФО и GAAP, в результате чего была принята программа по конвергенции, что позволит устранить различия между ними. Это ознаменует важный этап для большинства стран, которые ориентируются на МСФО и GAAP, в частности, для компаний разных стран, которые пытаются выйти на международные рынки капитала, и, конечно, для России.

 


 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Group of Latin American Accounting Standard Setters (GLASS)

.   L. Chasteen, R. Flaherty, M. O’Connor. Intermediate Accounting. С. 9

.   Wilson, R. Islamic banking and finance // The Middle East and North Africa 1998. - L., 1997. - P. 176

5. Барнаул: Энциклопедия. Барнаул: Изд-во Алт. гос. ун-та, 2000, с. 203

.   Бетге Й. «Балансоведение», с.123

.   Воронова, Е.Ю. Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика): монография / Е.Ю. Воронова. - М.: Изд-во МГОУ, 2011. - с. 14.

.   Грицищен, Д.А. Регулирование бухгалтерского учета в мусульманских странах // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 15. - С. 57

.   Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: учеб. пособие / Н.С. Гуляев, Н.С. Ветрова. - М.: КНОРУС, 2004. - С.

.   Жарикова, Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность в зарубежных странах: учеб. пособие / Л.А. Жарикова. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. - с. 7.

.   Ковалёв В.В., «Введение в финансовый менеджмент», Москва, «Финансы и статистика», 2000, с 67

.   Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учет», Москва, «Информационное агентство»ИПБ-БИНФА", 2002, с.89

.   Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. С. 13

.   Лабынцев Н.Т. Международная стандартизация бухгалтерского учета//Фундаментальные исследования. - 2008. - №3

.   Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917 - 1972 г.г.). М.: Финансы, 1972, с.39

.   Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995, с. 56-57

.   Мерзликина Е.М., Авраменко Г.М. На пути к международным стандартам. 34(184). Журнал «Международный бухгалтерский учет».

.   Миславская Н.А. Современные учетные системы и факторы, определяющие их развитие. Статья из номера N4/2004 журнала «Финансовый менеджмент»

.   Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор-Пресс, 2002, с.112-113

.   Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 263 с.

.   Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., «Учёт: международная перспектива», Москва, «Финансы и статистика», 1999, с.44

.   Палий В.Ф., «Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности», Москва, «Аскери-АССА», 1999;

.   Панков Д.А., «Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах», Минск, «Экоперспектива», 1998, с.89

.   Полещук Т.А., редактор: Моисеева Л.В. Международные стандарты бухгалтерского учета (Учебное

.   пособие), с. 68-69.

.   Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996, с. 67-68 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003, с.89

.   Стаханов А. Ю., «Бухгалтерский баланс - международный и российский стандарты», «Бизнес-информ», Москва, 1999, с.99-101

.   Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - М. - Финансы и статистка, 2003., с. 89

.   Федосова Т.В. Учебное пособие, ТТИ ЮФУ, 2007, с. 21

.   Хорошилов, С.Д. Банковский сектор стран - членов Совета по сотрудничеству в Персидском заливе // Международные банковские операции. - 2006. - № 4. - C. 46.

.   Шигун, М.М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 11. - С. 37.

.   Штефан М.А., Замотаева О.А. Резервы, условные обязательства и условные активы в соответствии с российскими и международными стандартами: признание, оценка, отражение в отчетности. 31(181)-2011 август. Журнал «Международный бухгалтерский учет».

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...