Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Изменение характера налога




На современном этапе. Экстрафискальные

Проявления налога

Сформулированное выше определение налога отражает, прежде всего, традиционное фискальное предназначение данного института, однако не исключает наделение налога и регулирующей функцией, поскольку словосочетание «не­обходимость решения общественных задач» может обозна­чать комплекс самых различных потребностей общества, удовлетворение которых достигается при помощи налога. При этом надо учитывать, что принцип ограничения степе­ни значения регулирующей функции налога и соответствен­но приоритета его финансовой цели традиционно считается краеугольным положением налогово-правовой доктрины1. Такой подход был воспринят и практикой Конституцион­ного Суда РФ, о чем свидетельствуют конкретные дела.

Введение регулирующих налогов при осуществлении политики фискального вмешательства или так называе­мого «фискального интервенционизма» (interventionnisme fiscal) происходит в различных правовых формах и для достижения разнообразных общественно значимых целей. В самом общем плане цели фискальногр интервенциониз­ма обусловливаются необходимостью решения конкретных социальных или экономических задач (иногда конъюнк­турного характера).

Активное использование после Второй мировой войны регулирующих налогов заставляет некоторых ученых даже

1 См., напр.: Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. С. 194; Годме П. М. Финансо­вое право. С. 386—389; Tixier G., Gest G. Manuel de droit fiscal. P. 49—50.

Глава 1. Налоги и сборы: понятие, признаки

утверждать, что «налог стремится к потере своего фис­кального характера. Под сложным влиянием политичес­ких идей и новой финансовой экономики основными ка­жутся характеристики и экстрафискальные проявления налога, и едва ли он интересен как поставщик бюджетов»1. На наш взгляд, такое утверждение основано на преувели­чении значения регулирующей функции налога. При этом надо четко различать (по мере возможности) экономичес­кие и социальные эффекты, неизбежные при действии любого налога, даже если он установлен исключительно для достижения целей пополнения бюджета, и целенап­равленные воздействия на социальную систему при помо­щи налога.

Как показывает опыт современных западноевропейских государств, а также России, можно выделить следующие основные виды и формы юридической организации регу­лирующих налогов.

1. Налоги «национальной солидарности». Введение по­добных налогов оправдывается, как правило, не общими потребностями бюджета, а скорее соображениями «соци­ального реформизма». Пример тому — налог «националь­ной солидарности», введенный во Франции Ордонансом от 15 августа 1945 г. Аналогичным образом в Германии в 1993 г. был введен так называемый налог на скидку с ба­зовой ставки процента (Zinsabschlagsteuer) в связи с воз­росшим объемом финансирования объединения страны.

2. Налоги, преследующие цели реформирования соци­альной среды, могут также вводиться в форме «исключи­тельных» повышений ставок действующего налога в отно­шении отдельных групп плательщиков. Большинство по­добных исключительных повышений последних лет, практиковавшихся в западноевропейских государствах, было мотивировано целями «общественной солидарности», «справедливости», «налоговой справедливости» и т. п. Так, опять-таки для целей финансирования объединения Гер­мании была установлена специальная 7,5%-ная надбавка

§ 3. Изменение характера налога на современном этапе

1 Trotabas L., Cotteret J.-M. Droit fiscal. P. 7—8.

к подоходному налогу — так называемый налог солидар­ности1.

3. Отдельно можно выделить регулирующие налоги, призванные воздействовать на протекающие в обществе экономические процессы. Характерным примером такого взимания является, в частности, комплекс мер, практико­вавшихся во Франции для борьбы с энергетическим кризи­сом, а именно — специальные «конъюнктурные» взимания* Среди них следует упомянуть так называемый исключитель­ный налог для борьбы с инфляцией, предусмотренный Ор­донансом от 7 января 1948 г. (подобные налоги вводились и позднее, например Законом о финансах от 16 июля 1974 г.). Аналогичную природу имеет практиковавшаяся во Фран­ции компенсационная пошлина на не полностью занятые помещения (Ордонанс от 11 октября 1945 г.).

Кроме того, в России в 1993—1994 гг. имел место опыт взимания специального налога, введение которого Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 также связы­валось с необходимостью достижения определенных целей экономического характера (налог устанавливался «для фи­нансовой поддержки важнейших отраслей народного хо­зяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей»). Однако в действительности данный пла­теж приобрел исключительно фискальную направленность.

4. Парафискалитеты. Парафискалитетами именуют сбо­ры, установленные в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или ча­стного права, не являющихся государством, местными орга­нами, их административными учреждениями (ст. 4 Ордо­нанса Французской Республики от 2 января 1959 г.)2. Иног-

1 См. подробнее: Баранова К. К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. М., 2000. С. 33.

2 Фр. понятие «la parafiscalite» P. О. Халфина предлагает пере­водить на русский язык в виде словосочетания «неналоговый сбор» (см.: Годме П. М. Финансовое право. С. 377). Кажется, что транс-

г| литерация этого французского термина точнее передавала бы его 8 истинный смысл. Действительно, приставка «пара-» («para-») все-~ гда означает подобный, т. е. подобный «фискалитету», подобный фискальному взиманию или квазифискальное взимание.

Глава 1. Налоги и сборы: понятие, признаки

да подобные взимания именуются также «корпоративны­ми» налогами1. Сходные по своей юридической природе с налогами парафискалитеты, взимаемые в пользу различ­ных публичных учреждений промышленного или коммер­ческого характера, являются, по утверждению Г. Жеста, Ж. Тиксье, удобным инструментом для осуществления «точечных» вмешательств в социальные отношения, спо­собствуют «профессиональной и межпрофессиональной солидарности»2 и т. п. Вместе с тем рассматриваемые ре­гулирующие государственные взимания подвергаются не­редко жесткой критике, которая обусловлена тем, что дан­ные платежи, будучи, по существу, одной из форм налого­вых изъятий, не находят отражения в доходах бюджета, и их расходование не подвергается должному контролю со стороны публичных властей3.

5. Установление налоговых льгот, стимулирующих или же, напротив, не поощряющих определенную социальную деятельность. Думается, эта форма регулирующего воздей­ствия налога не требует специальных пояснений. Отметим лишь, что регулирующие налоговые льготы целесообраз­но отличать от льгот, установление которых обусловлено представлениями о равном, соразмерном и экономически обоснованном распределении налогового бремени.

6. Протекционистские таможенные пошлины. Исполь­зование таможенной пошлины (косвенного налога, взима­емого при пересечении товарами государственной грани­цы) в целях защиты интересов национального производи­теля, регулирования экспорта и импорта товаров широко распространено и практикуется многими государствами4. Поэтому не случайно уже в п. 2 ст. 3 НК РФ, посвящен-

1 См.: Натоп L. Note au Dalloz. 1961. Р. 470—476.

2 Tixier G., Gest G. Manuel de droit fiscal. P. 62.

3 См., напр.: Trotabas L. La taxe radiophonique: taxe, redevance ou parafiscalite // R. S. F. 1961. P. 19; W 'aline M. Le regime d'etablissement des taxes parafiscales // R. S. F. 1961. P. 652.

4 См. об этом подробнее: Козырин А. Н., Шапенко Р. А. Конку­ренция на международных рынках и антидемпинговое регули­рование. М., 1999.

§ 3. Изменение характера налога на современном этапе

ном основным началам законодательства о налогах и сбо­рах, указывается на возможность установления особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхож­дения товара. Сфера и основания применения подобных регулирующих взиманий более детально регламентирова­ны, в частности, Федеральным законом от 14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003*rv № 164-ФЗ) «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней тор­говли товарами»1 и Таможенным кодексом РФ (ТК РФ).

Из сказанного следует, что усложнение экономических и социальных процессов, протекающих в современных обществах, объективно требует целенаправленного регу­лирующего вмешательства со стороны публичной власти. Налог способен (в определенных пределах) выступать ин­струментом подобного воздействия на социальную систе­му. Наделение налога интервенционистской функцией само по себе не противоречит природе налога и не запрещено российским правом. Однако наделение налога указанной функцией не должно вести к умалению признанных нало-гово-правовых принципов, в том числе принципов всеоб­щности, равенства и соразмерности налогообложения. Кроме того, так называемые «экстрафискальные» прояв­ления налога или, иначе говоря, эффекты от действия ре­гулирующих налогов не должны существенно ограничи­вать права и законные интересы плательщика и иных лиц, признаваемые и защищаемые другими отраслями россий­ского права. Это связано с тем обстоятельством, что уста­новленные законом правила взимания регулирующих на­логов, группируясь по определенным тематикам (сообраз­но своим основным целям), образуют в своей совокупности комплексные правовые образования2. По этой причине

1 Первоначальный текст документа опубликован: СЗ РФ. 1998. № 16. Ст. 1798.

2 Некоторая комплексность системы правовых предписаний об отдельных группах регулирующих налогов все-таки основана

Глава 1. Налоги и сборы: понятие, признаки

правомерность установления отдельного регулирующего налога необходимо определять с учетом положений не толь­ко законодательства о налогах и сборах, но и тех отраслей законодательства, в сфере регулирования которых непос­редственно проявляются последствия от реализации ин­тервенционистской (регулирующей) функции данного го­сударственного взимания.

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...