 |
Налог на имущество предприятии.
|
|
|
|
Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных налогов и сборов производится следующим образом:
Д-т сч. 80
К-т сч. 67 (68) на сумму начислений.
В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.
Кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки” представляет собой валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли.
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 “Использование прибыли”.
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны равняться нулю.
При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:
* сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются:
|
|
|
Д-т сч 80
К-т сч. 81 на сальдо по счету 81;
* сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”:
Д-т сч. 80
К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80,
Либо
Д-т сч. 88.1
К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.
В общем виде формирование и распределение прибыли предприятии можно представить в виде схемы.
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
(-) Налог на добавленную стоимость
(-) Акциз
(-) Налог на реализацию горюче-смазочных материалов
(-) Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
(=) ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
(+) Прибыль от реализации основных средств
(+) Прибыль от реализации прочих активов
(-) Убыток от реализации основных средств
(-) Убыток от реализации прочих активов
(+) Прибыль (доходы) от внереализационных операций
(-) Убыток (потери) от внереализационных операций
(=) ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
(-) Рентные платежи
(-) Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:
* доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию
* доходы от долевого участия в деятельности других предприятий
*доходы казино, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет,
* прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий
* прибыль от посреднических операций и сделок
* прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции
(-) Отчисления в резервный фонд (акционерных обществ, кооперативов)
|
|
|
(-) Льготы по налогу на прибыль
(=) НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
(-) Налог на прибыль по ставке
(-) Прочие налоги и сборы
(=) ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Рис 2. Формирование и распределение прибыли предприятии (27 с. 239-240)
Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли
Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат №552. Согласно этому Положению не все затраты предприятия, включаемые в себестоимость его продукции принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение валовой прибыли. Какая-то их часть вынуждено списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Прибыль предприятия, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал предприятия, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов предприятия.
Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех предприятиях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота предприятия, уменьшая стоимость его имущества.
Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы предприятия, что показывает балансовый убыток.
Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на активном счете 81 “Использование прибыли» к которому могут быть открыты два субсчета.
На субсчете 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» учитываются начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.
|
|
|
На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» учитываются отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами.
На счете 81 “Использование прибыли” отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), либо расходы, осуществляемые за счет собственных средств предприятия в соответствии с положениями нормативных документов, в частности:
- причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, учитываемые на счете 81 “Использование прибыли”;
- отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;
- использование прибыли на социальные нужды, а также на другие мероприятия и цели, определенные предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении;
- использование прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- отчисления на благотворительные цели;
Другие отчисления, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в частности, подлежащие внесению, в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба.
На счетах бухгалтерского учета в течении года использование прибыли отражается следующим образом:
начисление налога на прибыль
Д-т сч. 81
К-т сч. 68;
|
|
|
